Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
Bemærk, at § 40 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 40, om det har en betydning.
- Side 671 -
...skattemæssige behandling af immaterielle aktiver er reguleret i afskrivningsloven AL § 40, stk. 1-2for så vidt angår afskrivning på anskaffelsessummen, og af AL § 40, stk. 6-7, samt LL §§ 12 B og 27 A, for så vidt angår beskatning af fortjeneste og fradrag for tab ved afståelse. Se hertil cirk. nr. 97 af 26. juni 1995 om beskatning af goodwill mv.
(...)
De vigtigste eksempler på immaterielle aktiver er opregnet i AL § 40. Det er:
(...)
- Side 672 -
Samme skattemæssige behandling underkastes vederlag, der betales for opgivelse af visse rettigheder, jf. AL § 40, stk. 3 og 8. Det gælder
(...)
...tidsbegrænsede rettigheder og senere goodwill og alle »andre immaterielle aktiver såsom …«. Det ses ikke omtalt i forbindelse med lovgivningsprocessen, men man kan vanskeligt komme til andet resultat end, at AL § 40 omhandler alle immaterielle aktiver, og at de udtrykkeligt nævnte enerettigheder mv. alene er at anse som – typiske – eksempler på sådanne aktiver.
- Side 673 -
...skattemæssige behandling af udgifterne, om der sker erhvervelse af »gamle« film, premierefilm eller film, der endnu ikke er færdigproducerede på tidspunktet for kontraktens indgåelse. Hvis en filmrettighed overdrages fuldt ud, skal udgifterne til erhvervelsen afskrives efter AL § 40, stk. 2, jf. TfS 1994, 669 LR, der er kommenteret i TfS 1995, 80 DEP.
(...)
- Side 675 -
I afskrivningsmæssig henseende gælder i øvrigt reglerne i AL § 40, jf. foran samt kap. 10, 3.6.4. Der er tale om lineære afskrivninger over 7 år. Om afskrivning på kvoter og betalingsrettigheder, se kap. 10, 3.6.5.
Med hjemmel i AL § 40, stk. 6, jf. stk. 1 og 2, medregnes fortjeneste og tab ved salg eller opgivelse af bl.a. følgende aktiver ved indkomstopgørelsen:
(...)
- Side 676 -
stykket til beskatningen af fortjeneste og tab er, at erhververen kan afskrive købesummen i sin skattepligtige indkomst, jf. AL §§ 40 og kap. 10, 3.6.4.
- Side 680 -
AL § 40 omtaler foruden goodwill andre immaterielle aktiver såsom særlig fremstillingsmetode eller lignende (knowhow), patentret, forfatter- og kunstnerret og ret til mønster eller varemærke, jf. § 40, stk. 2.
(...)
- Side 681 -
...desuden forfatter- og kunstnerret. Herved forstås rettigheder, der er beskyttet i henhold til lov om ophavsret. Det vil bl.a. sige forfatterret til skønlitteratur, videnskabelig eller anden faglig litteratur, filmrettigheder og retten til musikværker. Se bl.a. den under 2 ovenfor omtalte SKM2003.586.HR samt Den juridiske vejledning 2025 C.C.6.4.2.1.
- Side 682 -
...reglerne i LL § 12 B, stk. 6-9, og ikke AL § 40, stk. 6, anvendelse. Grundprincippet er, at vederlaget reduceret med saldoen efter LL § 12 B, stk. 3, er skattepligtig indkomst. Køberen kan afskrive på udbytteretten efter reglerne i AL § 40, stk. 2, og skal medregne de løbende ydelser i den skattepligtige indkomst i de indkomstår, hvori ydelserne betales.
(...)
Afløser yderen udbytteretten mod betaling af en éngangssum, modregnes det betalte vederlag i hans saldo. Hvis vederlaget overstiger saldoen, fratrækkes det overskydende beløb i indkomsten, jf. LL § 12 B, stk. 7. Afløsningssummen kan ikke afskrives, jf. AL § 40, stk. 2.
Godtgørelse i anledning af opgivelse af agentur eller lignende beskattes på samme måde som fortjeneste ved afståelse af de førnævnte immaterielle aktiver, jf. AL § 40, stk. 3. Bestemmelsen omfatter forsikringsagenturer, enefor-
(...)
- Side 683 -
AL § 40, stk. 3, gælder, uanset om forpligtelsen påtages i forbindelse med afståelse af en erhvervsvirksomhed eller ej.
(...)
Den, der betaler et beløb for opgivelse af agentur eller for påtagelse af en konkurrenceklausul, kan afskrive godtgørelsen over 7 år. Udgør ydelser efter AL § 40, stk. 3, tilsammen mindre end 5 pct. af den samlede lønudgift i yderens virksomhed i det pågældende indkomstår, kan beløbet dog fradrages fuldt ud.
Fortjenesten eller tabet opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen med fradrag af samtlige skattemæssige afskrivninger, AL § 40, stk. 6. Også vederlag for goodwill, betalt i den periode, hvor vederlaget
(...)
- Side 684 -
...ophavsmand til den afhændede rettighed eller knowhow eller har erhvervet retten som led i sin næringsvej eller i spekulationsøjemed. Reglen er ikke blevet ændret, hverken ved afskrivningsloven eller ved lov nr. 386 af 2. juni 1999, der indførte de nye regler i LL § 12 B, og må som en specialbestemmelse anses som en undtagelse fra reglerne i § 12 B.
(...)
...2025 C.C.6.8.5. Denne regel ophæves med virkning for aftaler indgået den 1. januar 2026, jf. lov nr. 749 af 20. juni 2025. Ophævelsen skal ses i sammenhæng med, at der i § 12 B stk. 10 samtidigt indsættes en ny bestemmelse, der fortsat giver skatteyder adgang til henstand. Denne ordning vil også omfatte goodwill, men her vil henstanden skulle afdra-
(...)
- Side 685 -
ges over en længere periode end efter den hidtidige bestemmelse i AL § 40, stk. 7. Se nærmere om løbende ydelser i kap. 10.