Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 01. september 2025
ISBN: 9788757464252
- Side 96 -
...nedsættelse af anskaffelsessummen for fast ejendom med vederlag hhv. betalt eller modtaget for en mælkekvote, der er omfattet af loven. Nyere mælkekvoter er omfattet af afskrivningslovens § 40 C og ikke af ejendomsavancebeskatningsloven, jf. nærmere kommentaren til § 5. Mælkekvoteordningerne ophørte pr. 31. marts 2015, jf. kommentaren til § 5, stk. 3.
- Side 280 -
...forbedringsudgifter, der overstiger 10.000 kr. årligt, og (3) vederlag betalt ved køb eller tildeling af mælkekvoter, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, mens anskaffelsessummen nedsættes med (a) foretagne ikke-genvundne afskrivninger m.v. og (b) vederlag for afståelse af mælkekvoter, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C.
- Side 327 -
...mælkekvoten er købt eller tildelt den 19. maj 1993 eller senere og afstås den 18. juni 1993 eller senere. Såfremt den skattepligtige kun afstår en del af en fast ejendom, nedsættes det betalte vederlag efter forholdet mellem anskaffelsessummen for den del af ejendommen, der ikke udgør boligdelen, og anskaffelsessummen for den del af ejendommen, der afstås.
(...)
- Side 328 -
...afskrevet efter afskrivningslovens § 27, 6 vederlag, der modtages for afståelsen af en mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, og7 værdien nul for en udløbet mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, idet vederlag for en sådan kvote anses for modtaget på tidspunktet for kvotens udløb med et beløb på nul.
- Side 332 -
1 Forhøjelse af anskaffelsessummen med vederlag for mælkekvoter2 Afskrivningslovens § 40 C3 Beskattede kvoteværdier4 Ejendomme omfattet af § 5 A5 Betingelser for forhøjelse af anskaffelsessummen efter stk. 3, 1. pkt.6 Delsalg
(...)
...bygninger og installationer12 Stk. 4, nr. 4: Værdiforringelse på grund af udnyttelse13 Ældre fradrag for vedvarende forringelse af jordens landbrugsmæssige værdi14 Stk. 4, nr. 5: Udgifter afskrevet efter afskrivningslovens § 27 m.v.15 Stk. 4, nr. 6: Mælkekvoter16 Stk. 4, nr. 7: Udløbne mælkekvoter, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C
- Side 372 -
Ifølge stk. 3 forhøjes anskaffelsessummen med vederlag betalt ved køb eller tildeling af mælkekvoter, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C.
(...)
...1993 (justeringer af skatteomlægningen). Bestemmelsen i 1. pkt. blev revideret ved § 2, nr. 8, i lov nr. 434 af 26. juni 1998, og bestemmelserne i 3. og 5. pkt., blev justeret ved lov nr. 958 af 20. december 1999. Undtagelsen vedrørende afskrivningslovens § 40 C blev indsat sammen ved vedtagelsen af afskrivningslovens § 40 C ved lov nr. 1386 af 20.
(...)
- Side 373 -
...der var erhvervet før 1. januar 2005, jf. afskrivningslovens § 40 C, blev overdraget enten før eller som led i overdragelse af bedriften, skulle den prissættes særskilt, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 5, og anskaffelsessummen og afståelsessummen for ejendommen reguleredes i disse tilfælde som fastsat i § 5, stk. 3 og 4, jf. nedenfor.
(...)
...erhvervede mælkekvoter, der blev overdraget (mod særskilt vederlag), uden at der skulle ske regulering af anskaffelsessummen for den faste ejendom efter § 5, stk. 3, typisk fordi ejendommen allerede var solgt på det tidspunkt, hvor mælkekvoten solgtes, jf. eksempelvis SKM 2002.381 LSR, gælder reglerne i afskrivningslovens § 40 C, jf. afsnit 2 nedenfor.
(...)
Afståelse af andre mælkekvoter beskattes efter reglerne i afskrivningslovens § 40 C.
(...)
For mælkekvoter, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, gælder følgende:
(...)
- Side 374 -
Anskaffelsessummen nedsættes i afståelsesåret med vederlag, der modtages for en mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C.
- Side 375 -
...afskrivningslovens § 40 C ved lov nr. 1386 af 20. december 2004, der trådte i kraft efter skatteministerens bestemmelse med virkning fra 1. januar 2005, jf. § 8 i lov nr. 1386 af 20. december 2004 samt bkg. nr. 589 af 12. juni 2006. Ændringerne skulle først træde i kraft efter godkendelse fra Kommissionen, hvorfor ændringerne først trådte i kraft 15. juni 2006.
(...)
Afskrivningslovens § 40 C har efter mellemliggende ændringer følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 242 af 18. februar 2021 med den ændring i stk. 8, 2. pkt., der følger af lov nr. 672 af 19. april 2021 (satsen for skatteværdien):
(...)
- Side 377 -
...med vederlag for en mælkekvote, der hørte til ejendommen, men ikke blev overdraget samme med denne, men først blev solgt (for 1.005.746 kr.) på den førstkommende mælkekvotebørs efter overdragelsen og inden købers overtagelse af ejendommen. Salget var betinget af, at sælger fik frasolgt mælkekvoten inden overtagelsen. Se nu afskrivningslovens § 40 C.
- Side 393 -
...afskrivningslovens § 40 C ved lov nr. 1386 af 20. december 2004, der trådte i kraft efter skatteministerens bestemmelse med virkning fra 1. januar 2005, jf. § 8 i lov nr. 1386 af 20. december 2004 samt bkg. nr. 589 af 12. juni 2006. Ændringerne skulle først træde i kraft efter godkendelse fra Kommissionen, hvorfor ændringerne først trådte i kraft 15. juni 2006.
(...)
- Side 394 -
...bestemmelsen nedsættes anskaffelsessummen med vederlag, der modtages for afståelse af en mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, jf. afsnit 2 i kommentaren til stk. 3. Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med adgangen efter stk. 4 til at forhøje anskaffelsessummen med vederlag, der er betalt for at erhverve en sådan mælkekvote.
(...)
Reglerne gælder principielt i forhold til alle afståelser af mælkekvoter, dvs. uanset om afståelsen af mælkekvoten sker samtidig med afståelse af ejendommen eller uden en samtidig ejendomsafståelse, jf. dog om afskrivningslovens § 40 C ovenfor.
(...)
...31. marts 2015, jf. bkg. nr. 432 af 30. april 2014, hvorfor der ved lov nr. 202 af 27. februar 2015 er indsat bestemmelser i § 4, stk. 5, 2. pkt., og i § 5, stk. 4, nr. 7, for at regulere betydningen af udløbne mælkekvoter. Efter sidstnævnte bestemmelse anvendes værdien nul for en udløbet mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C.
(...)
Fra praksis før vedtagelsen af afskrivningslovens § 40 C, se:
- Side 395 -
Efter bestemmelsen i § 5, stk. 4, nr. 7, anvendes værdien nul for en udløbet mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, idet vederlag for en sådan kvote ansås for modtaget på tidspunktet for kvotens udløb med et beløb på nul.
- Side 421 -
...dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., virkning for direkte eller indirekte overdragelser, der finder sted fra og med den dato, hvor den er meddelt ejeren, jf. 1. pkt.«
(...)
- Side 422 -
Er ejendommen omfattet af § 5 A, forhøjes den regulerede anskaffelsessum efter stk. 1 som udgangspunkt i det år, hvor der tildeltes eller på anden måde erhvervedes en mælkekvote, som ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, jf. § 5, stk. 3, 3.-5. pkt., og kommentaren til § 5, stk. 3.
(...)
Efter bestemmelsen i § 5, stk. 4, nr. 7, anvendes værdien nul for en udløbet mælkekvote, der ikke er omfattet af afskrivningslovens § 40 C, idet vederlag for en sådan kvote anses for modtaget på tidspunktet for kvotens udløb med et beløb på nul.
- Side 438 -
...§ 34, stk. 1, nr. 3, 2. pkt., boafgiftslovens § 29, stk. 2, 5. pkt., dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., for så vidt angår den pågældende tidligere ejer.
(...)
...§ 34, stk. 1, nr. 3, 2. pkt., boafgiftslovens § 29, stk. 2, 5. pkt., dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., for så vidt angår den pågældende tidligere ejer.
(...)
- Side 440 -
...dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., virkning for direkte eller indirekte overdragelser, der finder sted fra og med den dato, hvor den er meddelt ejeren, jf. 1. pkt.
(...)
...dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., fortsat skal behandles som en landbrugsejendom eller en skovejendom, eller om ejendommen skal behandles som en erhvervsejendom.
(...)
...dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 3. pkt., kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 6. pkt., ligningslovens § 14, stk. 2, 3. pkt., pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 3, 5. pkt., og virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., fortsat skal behandles som en landbrugsejendom eller en skovejendom, eller om ejendommen skal behandles som en erhvervsejendom.«
- Side 473 -
...om erhvervsmæssig anvendelse var opfyldt og at reglerne om genanbringelse ville kunne anvendes. 15.000 kr. af købssummen udgjordes af betalingsrettigheder. Hertil udtalte Skatterådet, at der ikke kan ske genanbringelse af ejendomsavance i betalingsrettigheder, da disse omfattes af afskrivningslovens § 40 C og ikke af ejendomsavancebeskatningsloven.