Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 975 -
...indregistrerede aktieselskaber gældende regler med de undtagelser, der følger af lovens § 3, stk. 2-6, og §§ 4-6. Dette gælder også for trusts eller lignende konstruktioner, hvor ledelsens sæde er i Danmark, jf. FBL § 1, stk. 1, nr.4, dvs. at der også for disse skal ske beskatning efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der er opregnet.
(...)
- Side 976 -
3) Afgrænsningen af, hvorvidt en udgift er en driftsomkostning for en fond, tager sit udgangspunkt i de regler, som gælder for selskaber, jf. FBL § 3, stk. 1. Imidlertid er der den væsentlige forskel på de to retssubjekter, at aktieselskaber pr. (lovmæssig) definition er erhvervsdrivende, mens fonde kan
(...)
- Side 977 -
...eller en ikke-erhvervsdrivende forenings omkostninger til kontorhold. Se dog SKM2005.188.LSR, hvor der ikke kunne foretages fradrag for en fonds omkostninger til forbedring og vedligeholdelse mv. af de af fonden ejede ejendomme efter FBL § 3, da der ikke var tale om udgifter, der var afholdt, for at fonden kunne varetage sit erhvervsmæssige formål.
(...)
- Side 978 -
...muligt, at en fond anvender realisationsprincippet for aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet og lagerprincippet for porteføljeaktier, der er optaget til handel på et reguleret marked eller multilateral handelsfacilitet, jf. FBL § 3, stk. 4, 4. pkt. Den omvendte kombination er ikke mulig.
(...)
Fonde kan ikke anvende realisationsprincippet på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvis fonden i et indkomstår har anvendt lagerprincippet på sådanne aktier, jf. FBL § 3, stk.3, 3. pkt.
(...)
Fonde kan heller ikke anvende realisationsprincippet på porteføljeaktier, hvis fonden i et indkomstår har anvendt lagerprincippet på porteføljeaktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, jf. FBL § 3, stk. 3, 5. pkt.
(...)
...aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er betinget af, at fonden uddeler et beløb svarende til summen af den skattepligtige indkomst før fradrag af uddelinger, hensættelser og konsolideringsfradrag efter FBL §§ 4 og 5 og indtægter, der er skattefrie, jf. FBL § 3, stk. 2 og § 10. Disse skattefrie indtægter er lig med det anvendte
(...)
- Side 979 -
...skattemæssige hensættelse, der er fradragsberettiget. Både hensættelser, der udløser konsolideringsfradrag svarende til 4 pct. af de almennyttige uddelinger og hensættelser til konsolidering, der sker med beskattede midler, medregnes ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, hvis hensættelserne ikke overstiger 25 pct. af de almennyttige uddelinger.
(...)
- Side 980 -
Det er på en række punkter nødvendigt at sondre mellem driftsomkostninger mv., der kan fradrages efter FBL § 3, stk. 1, og uddelinger, der kan fradrages efter FBL § 4:
(...)
...foretagne uddelinger eller hensættelser efter FBL § 4 er negativ, kan den del af underskuddet, som svarer til det fradragsberettigede nettotab efter kursgevinstloven og aktieavancebeskatningsloven, fradrages i den skattepligtige indkomst i de efterfølgende indkomstår. Se om bestemmelsen TfS 1992, 409 DEP og Den juridiske vejledning 2025 C.D.9.6.5.
(...)
– Bundfradrag efter FBL § 3, stk. 2, ydes i den ikke-erhvervsmæssige indkomst inden fradrag for uddelinger.
- Side 985 -
Brancheforeninger opgør den skattepligtige indkomst fra erhvervsmæssig virksomhed efter de almindelige regler, der gælder for selskaber, jf. FBL § 3, stk. 1. Den øvrige samlede indkomst beskattes derimod alene, hvis den overstiger 200.000 kr., jf. FBL § 3, stk. 2.
(...)
...indgå i foreningens erhvervsmæssige indkomst, mens den ikke-erhvervsmæssige del skal indgå i den ikke-erhvervsmæssige indkomst. Foreningens behandling af kontingentet er afgørende for medlemmets fradragsret for kontingentet, jf. nærmere cirk. nr. 72 af 17. april 1996 til ligningsloven, pkt. 14.16. Se endvidere Den juridiske vejledning 2025 C.D.9.11.1.