Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1216 -
...1 og 2 (se kap. 26), reglerne om subjektiv skattepligt for selskaber og foreninger mv., jf. SEL §§ 1 og 2, og fonde, jf. FBL § 1 (se kap. 27), samt globalindkomstprincippet i SL § 4 (se kap. 6, 3). Som samlebetegnelse for de regler om internationale forhold, som findes i dansk skattelovgivning, bruges til tider betegnelsen »dansk udlandsskatteret«.
- Side 1223 -
...om domicillandets fortrinsret til beskatning. Dette er i overensstemmelse med principperne i dansk ret, hvorefter de hjemmehørende skatteydere, jf. SEL § 1, FBL § 1, DBSL § 1, stk. 2, og KSL § 1, beskattes af globalindkomsten, jf. SL § 4, hvorimod udenlandske skatteydere kun beskattes af indkomst med tilknytning til Danmark, jf. SEL § 2 og KSL § 2.
- Side 1225 -
Er skatteyderen derimod ikke skattemæssigt hjemmehørende her i landet, kan dansk beskatning kun gennemføres, såfremt der er hjemmel i SEL § 2, eller i KSL § 2. Har eksempelvis en udenlandsk fysisk person renteindtægter fra Danmark, er der i intern ret ikke hjemmel til beskatning. I så fald opstår der ikke noget dobbeltbeskatningsproblem
- Side 1226 -
Indkomst fra fast ejendom, herunder indkomster fra landbrug og skovbrug, beskattes som hovedregel i det land, hvori ejendommen er beliggende. Bestemmelsen må antages at omfatte de samme indtægter, som er skattepligtige efter KSL § 2, stk. 1, nr. 5, og SEL § 2, stk. 1, litra b. Se kap. 26, 7.8.
Efter intern dansk ret skal allokeringen til et fast driftssted som udgangspunkt ske under anvendelse af de samme regler, som er angivet i art. 7 i OECD’s modeloverenskomst, jf. SEL § 2, stk. 7, og § 8, stk. 6, samt KSL § 2, stk. 8, og § 25. Dette udgangspunkt gælder dog ikke, hvis der med det andet
- Side 1227 -
...skibs- og luftfart i international trafik i intern dansk skatteret. Om indkomst fra luft- eller skibstrafik er begrænset skattepligtig her til landet vil således i de fleste tilfælde afhænge af, om et udenlandsk fortagende driver virksomhed med fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a, og KSL § 2, stk. 1, nr. 4. Se SKM2011.834.SR.
- Side 1228 -
...derfor modsætningsvis, at renter er skattefri. For selskaber vil der kun undtagelsesvis være hjemmel til at gennemføre en begrænset skattepligt af renter, der modtages fra en dansk debitor, jf. SEL § 2, stk. 1, litra d. Som med udbytte kan samspillet mellem intern dansk ret og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne medføre skattefrihed. Se kap. 27, 4.4.
...domicillandsbeskatningsret for så vidt angår royalty. Der er således ingen kildelandsbeskatningsret. Selv om der i intern dansk ret således er hjemmel til at gennemføre en begrænset skattepligt af royaltybetalinger, jf. SEL § 2, stk. 1, litra g, og KSL § 2, stk. 1, nr. 8, se kap. 26, 7.11 og 27, 4.5, vil en sådan beskatning være udelukket, såfremt der med roy-
- Side 1229 -
...stk. 1 og 2, afspejler kildelandets beskatningsret til kapitalgevinster den beskatningsret, som kildelandet har til den løbende indkomst af sådanne aktiver, jf. art. 6 og 7. De internretlige regler om begrænset skattepligt indeholder hjemmel til at beskatte sådanne kapitalgevinster, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a og b, og KSL § 2, stk. 1, nr. 4 og 5.
(...)
...omkvalificering af aktieavancer til udbytte, jf. eksempelvis SEL § 2 D, KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og LL § 16 B. Med en sådan omkvalificering er der ikke længere tale om kapitalgevinster, jf. art. 13 i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne (som Danmark ikke er tillagt beskatningsretten til som kildeland), men derimod udbytte, som Danmark kan beskatte, jf. art. 10.
- Side 1230 -
...beskatte lønindkomst som kildeland, jf. art. 15, stk. 2, i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Se kap. 26, 7.2. Det betyder, at når Danmark kan beskatte en udenlandsk lønmodtager, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 1, sammenholdt med stk. 14, nr. 2, vil Danmark sædvanligvis også være tillagt beskatningsretten til indkomsten efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
Bestyrelseshonorarer og lignende vederlag, som oppebæres af en person som medlem af bestyrelsen for et selskab, kan beskattes i kildelandet (dvs. det udbetalende selskabs domicilland). Bestemmelsen svarer til KSL § 2, stk. 1, nr. 2. Se kap. 26, 7.4.
- Side 1231 -
Der findes ikke tilsvarende regler i intern dansk ret. Det er ensbetydende med, at Danmark kun kan beskatte kunstnere mv., som ikke er hjemmehørende i Danmark, hvis der er hjemmel i enten KSL § 2, stk. 1, nr. 1 eller nr. 4.
...om pensioner i de danske dobbeltbeskatningsoverenskomster varierer i ordlyd, men et fællestræk er, at kildelandet i et eller andet omfang er tildelt beskatningsretten til pensionsudbetalinger. Se Den juridiske vejledning 2025 C.F.8.2.2.18. Begrænset skattepligt af de omhandlede pensioner er hjemlet i KSL § 2, stk. 1, nr. 9 og 10. Se kap. 26, 7.12.
- Side 1232 -
Kildeskatteloven indeholder ingen særlige regler om lønindkomst fra offentligt erhverv. Den begrænsede skattepligt afgøres derfor på grundlag af KSL § 2, stk. 1, nr. 1, sammenholdt med stk. 14, nr. 2. Se kap. 26, 7.2.
(...)
Kildeskatteloven indeholder ingen særlige regler om pensioner fra offentligt erhverv. Den begrænsede skattepligt følger af KSL § 2, stk. 1, nr. 9 og 10. Se kap. 26, 7.12.
- Side 1235 -
...men da arbejdet ikke blev udført i Danmark, kunne Danmark som udgangspunkt ikke beskatte indkomsten som kildeland efter dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Da skatteyderen imidlertid ikke blev beskattet i England af vederlaget grundet reglerne om »residence«, kunne Danmark beskatte konsulentvederlaget i medfør af art. 28 om subsidiær beskatningsret.
- Side 1243 -
...kilder i udlandet. I helt særlige tilfælde gælder reglen også for begrænset skattepligtige, jf. cirk.nr. 72. af 17. april 1996, pkt. 5.1.1. Dette er relevant, hvor f.eks. renter eller udbytte fra udlandet indgår som en del af indkomsten i et fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a, og stk. 7, og KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og stk. 8.
- Side 1276 -
...begrænsede skattepligt, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og stk. 11, og SEL § 2, stk. 1, litra c, og stk. 8, når udbytte udloddes til personer, som er hjemmehørende i et land, der er nævnt i LL § 5 H, stk. 2. Tilsvarende forhøjes indeholdelsesprocenten til 44 pct. i disse tilfælde, jf. KSL § 65, stk. 13 og 14. Se Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2021, s. 124 ff.