Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 710 -
...successionsbegrebet, og der vil være en kort omtale af de forskellige successionsbestemmelser. Herefter vil der være fokus på de to bestemmelser, der knyttes til generationsskifte. Det er bestemmelsen om generationsskifte i levende live af en personligt drevet virksomhed, jf. KSL § 33 C, og bestemmelsen om overdragelse af aktier i levende live i ABL § 34.
- Side 711 -
...med spaltning af selskaber, jf. FUSL §§ 15 a-15 b, omtalt nærmere i kap. 35, 4, 9 til et datterselskab i form af tilførsel af aktiver efter reglerne i fusionsskatteloven, omtalt nærmere i kap. 35, 5, og10 i forbindelse med ombytning af aktier mv. i et selskab med aktier i et andet selskab, jf. ABL § 36 og FUSL §§ 9 og 11, omtalt nærmere i kap. 35, 6.
(...)
- Side 712 -
res, hvis avancen ville være skattefri for overdrageren, ligesom der ikke er mulighed for succession i tab. I begge disse situationer skal erhververen anvende handelsværdien på overdragelsestidspunktet som sin anskaffelsessum, jf. KSL § 33 C, stk. 3, og ABL § 34, stk. 4.
(...)
...i udlandet, kan således som udgangspunkt ikke erhverve aktiver ved overdragelse med succession, jf. KSL § 33 C, stk. 9-10, og ABL § 34, stk. 3. Succession er dog mulig, hvis aktiverne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som er begrænset skattepligtig for erhververen som fast driftssted eller fast ejendom, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5.
...familiesuccession og FUSL § 8, stk. 1, om fusion af selskaber. Dette gælder både for så vidt angår opgørelsen af fortjeneste eller tab ved erhververens efterfølgende salg og ved opgørelsen af et eventuelt afskrivningsgrundlag hos erhververen. Skattemæssige af- eller nedskrivninger, som er foretaget af overdrageren, anses for foretaget af erhververen.
(...)
- Side 713 -
...omfattede den udmåling af ejertid, der i praksis lægges til grund for bedømmelsen af, i hvilket omfang istandsættelsesudgifter på erhvervede ejendomme har karakter af forbedring eller vedligeholdelse, jf. kap. 9, 2.4.4. Der henvistes til, at der efter KSL § 33 C, stk. 2, kun succederes med hensyn til avanceopgørelsen og skattemæssige afskrivninger.
(...)
- Side 714 -
...udgangspunkt ikke, at erhververen succederer i skattemæssige underskud hidrørende fra perioden forinden overdragelsen, jf. KSL § 33 C, stk. 4, VOL § 8 og FUSL § 8, stk. 6. Efter fusionsskatteloven gælder der dog undtagelser hertil, jf. kap. 35, 2.2.5. En undtagelse gælder også ved et dødsbos succession i afdødes skattemæssige stilling, se DSKL § 20, stk. 3.
...levende live ved overdragelse af hele eller en del af en personligt drevet erhvervsvirksomhed er reguleret i KSL § 33 C. Der kan også succederes i levende live ved overdragelse af aktier, jf. ABL § 34. Disse regler bygger på Generationsskifteudvalgets betænkning nr. 1111/1987. De er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning 2025 C.C.6.7 og C.B.2.13.
(...)
...overdragelse med succession til overdragerens eventuelle samlever, således som dette begreb er defineret i BAL § 22, stk. 1, litra d. Reglerne kan desuden anvendes ved overdragelse til visse nære medarbejdere, jf. KSL § 33 C, stk. 12, og ABL § 35. Der er også hjemmel til succession ved overdragelse til tidligere ejere, jf. KSL § 33 C, stk. 13, og ABL § 35 A.
(...)
- Side 715 -
...idet personkredsen som hovedregel ikke er en del af gaveafgiftskredsen. Hertil gælder dog den undtagelse, at hvis overdrageren ikke har afkom, vil en overdragelse til søskende, deres børn og børnebørn alene udløse gaveafgift, jf. BAL § 22, stk. 5, når overdragelsen opfylder betingelserne for at kunne ske med succession, jf. ABL § 34 eller KSL § 33 C.
(...)
...erhverver er enige herom. Beslutningen skal senest meddeles i forbindelse med indgivelse af overdragerens oplysninger efter SKL § 2, jf. KSL § 33 C, stk. 7, og ABL § 34, stk. 4. Det er ikke en betingelse for adgangen til succession, at oplysningspligten er overholdt, når det blot kan dokumenteres over for Skatteforvaltningen, jf. SKM2011.250.SKAT.
(...)
Ændrer skattemyndighederne i forbindelse med beregning af gaveafgift eller indkomstskat den værdiansættelse, som parterne har lagt til grund for overdragelsen, har parterne ret til inden for 3 måneder at træffe ny beslutning om, hvorvidt erhververen indtræder i overdragerens stilling, jf. KSL § 33 C, stk. 8, og ABL § 34, stk. 4.
Reglerne i KSL § 33 C omfatter overdragelse af en virksomhed eller en ideel andel af en virksomhed. Successionen omfatter alle virksomhedens skatterelevante aktiver, og der kan ikke succederes ved enkeltoverdragelse af aktiver.
(...)
- Side 716 -
...et mellemsalg. Vestre Landsret havde lagt vægt på, at A ganske vist havde drevet virksomhed i form af bortforpagtning på overdragelsestidspunktet. Men da det var A, der skulle oppebære forpagtningsafgiften det første år, og da lejer af jorden ville afgive retten dertil, hvis kommunen ønskede at disponere over den, var der ikke tale om en virksomhed.
(...)
- Side 717 -
...ved en senere opgørelse af avance efter ejendomsavancebeskatningsloven skal nedsætte anskaffelsessummen med de ikke genvundne afskrivninger mv., som overdrageren efter EBL § 5, stk. 4, skulle have nedsat den med ved et salg på udlodningstidspunktet. Der beregnes i øvrigt kun passivpost på grundlag af avance, der succederes i, jf. KSL § 33 D, stk. 2.
(...)
- Side 718 -
Undtaget fra succession er iflg. KSL § 33 C, stk. 1, fortjeneste på gæld, der skal beskattes efter kursgevinstloven, medmindre det sker efter reglerne i KGL § 23 om gæld i fremmed valuta.
(...)
Bestemmelserne i KSL § 33 C, stk. 5 og 6, giver mulighed for en overtagelse af indestående på konto for opsparet overskud/konjunkturudligningskontoenl, således at virksomhedsoverdragelsen ikke udløser beskatning af indeståendet. Det er muligt at overtage indeståendet, selv om virksomheden ikke kan overdrages med succession.
(...)
- Side 719 -
...varedebitorer, forudbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter. Hvis den erhvervsdrivende har et indestående på konto for opsparet overskud på 10 mio. kr., og der i den overdragne virksomhed indgår finansielle aktiver på 4 mio. kr., kan der kun overdrages 6 mio. kr. af indeståendet på konto for opsparet overskud i forbindelse med successionen.
(...)
Ved overdragelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder kan der overtages den del af indeståendet på konto for opsparet overskud, der – med basis i kapitalafkastgrundlagets fordeling – svarer til det overdragne, jf. KSL § 33 C, stk. 5, 3. og 4. pkt.
(...)
...gælder det i øvrigt, at det opsparede overskud, der kan overtages, er maksimeret til den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overtagelsesåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed, jf., KSL § 33 C, stk. 5, 6. pkt. Der henvises til betænkningen til L 133, 2020-21 for et eksempel på denne opgørelse.
(...)
Hvis overdrageren ved udgangen af det foregående indkomstår anvender kapitalafkastordningen, kan erhververen tilsvarende overtage et eventuelt indestående på konjunkturudligningskontoen, jf. KSL § 33 C, stk. 6.
- Side 724 -
...overdragelser af virksomhed eller aktier, der kan overdrages med succession efter KSL § 33 C eller ABL § 34, jf. BAL § 23 a, stk. 4. Det er ikke en forudsætning, at overdragelsen rent faktisk sker med succession. Den nedsatte gaveafgift gælder for gaver, der ydes den 1. oktober 2024 eller senere. Se Troels Behnke Skak og William Brændekilde i SR-Skat 2025.18.
(...)
- Side 726 -
...Der skal gives besked til Skattestyrelsen om valg af henstand samtidig med indsendelsen af gaveanmeldelsen, jf. BAL § 26. Der skal også stilles sikkerhed for betaling af afgiften, hvis gavemodtager er hjemmehørende i et land, som Danmark ikke har mulighed for at få bistand fra med inddrivelse af afgiften. Bestemmelsen i BAL § 36 indeholder en række
- Side 728 -
...til den overtagne skatteforpligtelse i form af beregning af en udskudt skat på de aktiver og passiver, der er omfattet af overdragelsen, jf. KSL § 33 C. Metoden bygger på den betragtning, at den, der overtager en skatteforpligtelse, vil betale mindre for det pågældende aktiv. Den betragtning blev lagt til grund af Landsskatteretten i SKM2008.876.LSR.
(...)
...skat ved fastsættelsen af handelsværdien. Landsskatteretten var dog enig med SKAT og Skatterådet i, at den udskudte skat udgjorde en eventualforpligtelse, og at en kursfastsættelse til pari ikke ville afspejle handelsværdien heraf. Der skulle derfor i forbindelse med overdragelsen foretages en konkret vurdering af kursværdien af den udskudte skat.
(...)
...skatteforpligtelse, hvilket også er præciseret i styresignalet SKM2011.406.SKAT. I styresignalet er det anført, at de to metoder – passivpost (KSL § 33 D) og udskudt skat (KSL § 33 C) – gensidigt udelukker hinanden, og at skatteyder derfor har krav på at anvende den metode, der giver det største nedslag. Denne forståelse er sidenhen bekræftet af Højesteret
(...)
...var nærmere omtalt i forarbejderne til KSL § 33 D. I forlængelse heraf henviste Højesteret til SKM2008.876.LSR og SKM2011.406.SKAT og konstaterede, at nevøen havde krav på det største af de nedslag, der kunne beregnes. For nevøen gav et nedslag i handelsværdien efter KSL § 33 C det største nedslag. Dommen er kommenteret af Bent Ramskov i SO2018.187.
(...)
...Højesteret den fortolkning af samspillet, der var blevet lagt til grund i SKM2011.406.SKAT. Der kan således ikke både beregnes en passivpost efter KSL § 33 D og gives nedslag for udskudt skat efter KSL § 33 C. Desuden skal der kun gives nedslag efter KSL § 33 C (udskudt skat), når det resulterer i et større nedslag end passivposten efter KSL § 33 D.
(...)
- Side 729 -
Det skal bemærkes, at i modsætning til passivposten efter KSL § 33 D er det ikke en betingelse for nedslag for udskudt skat efter KSL § 33 C, at overdragelsen sker ved hel eller delvis gave.
(...)
Nedslaget efter KSL § 33 C gælder såvel ved overdragelse af virksomhed efter KSL § 33 C som ved overdragelse af aktier, jf. ABL §§ 34, 35 og 35 A. Se tilsvarende SKM2012.477.LSR og SKM2012.479. LSR. Det anføres desuden i styresignalet SKM2011.406.SKAT, at den præciserede praksis også omfatter succession i tilfælde af død efter DSKL § 36, jf. BAL § 13 a.
(...)
...handelsværdien. Landsskatteretten udtalte, at beregningen af nedslaget og dermed kursværdien af den latente skattebyrde skulle foretages ved anvendelse af en efter skat-rente, idet klageren herved ville blive stillet som ved overdragelse uden succession, hvorimod klageren ville blive ringere stillet ved successionen, hvis en før skat-rente anvendtes.
- Side 731 -
...generelle betingelser for at kunne succedere og de skattemæssige virkninger af successionen, kan der henvises til det ovenfor under 4.2 og 4.3 anførte. Det har imidlertid været nødvendigt i loven at foretage en nærmere afgrænsning af den medarbejderkreds, der kan erhverve virksomhed eller aktier med succession, jf. nærmere KSL § 33 C, stk. 12, og ABL § 35.
- Side 732 -
Tilbageoverdragelse med succession kan ske indtil 5 år efter den oprindelige overdragelse, jf. KSL § 33 C, stk. 13, og ABL § 35 A. Der stilles ikke krav om en bestemt begrundelse for ønsket om tilbageoverdragelse. Det er alene en betingelse, at den oprindelige overdragelse er sket med skattemæssig succession.