Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 27. august 2020
ISBN: 9788757448481
Bemærk, at § 33C blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 33C, om det har en betydning.
- Side 83 -
...opgørelsen af den skattepligtige indkomst – dette gælder uanset ejerandel og ejertid. Formålet med aktieavancebeskatningslovens § 34 er endvidere det samme som formålet med kildeskattelovens § 33 C, nemlig at give mulighed for, at en virksomhed, der drives i selskabsform, kan overdrages til familiekredsen, uden at skattemæssige forhold blokerer for dette.
- Side 84 -
...litra d.8383. Boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d: »Personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig.«
(...)
...gældende regler ikke kunne tilbageoverdrage anparterne til faderen med succession. Efter den 1. januar 2009 er der imidlertid under visse betingelser mulighed for at overdrage anparterne tilbage til forældregenerationen. Der er i den forbindelse opstillet 3 betingelser i lovbestemmelsen for at anvende denne reparationsbestemmelse, nemlig at overdragelsen:
- Side 87 -
...er nogen begrænsning i størrelsen af den andel af virksomheden, der kan overdrages i medfør af kildeskattelovens § 33 C. Kravet i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2, er så beskedent, at det i praksis kommer til at virke således, at der ikke er nogen egentlig begrænsning i størrelsen af den andel af aktiekapitalen, der skal overdrages.
(...)
- Side 88 -
...overdrages med succession. En virksomhedsejer kan dermed ikke undgå begrænsningen i kildeskattelovens § 33 C i relation til overdragelse af faste ejendomme med succession ved at omdanne en personligt ejet virksomhed med udlejning af fast ejendom til et selskab i medfør af lov om skattefri virksomhedsomdannelse og derefter overdrage aktierne med succession.
(...)
...kildeskattelovens § 33 C og aktieavancebeskatningslovens § 34, at såfremt virksomhedsejeren er næringsdrivende med køb og salg af fast ejendom, vil han kunne overdrage udlejningsejendommene med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, hvorimod enhver form for overdragelse af aktier i et ejendomsselskab er udelukket i medfør af aktieavancebeskatningslovens § 34.
(...)
- Side 94 -
Afgørelsen viser den væsentlige forskel mellem overdragelse efter kildeskattelovens § 33 C og aktieavancebeskatningslovens § 34, idet en virksomhed som ovenfor anført ville kunne overdrages med succession, såfremt den var drevet i personligt regi næringsdrivende med køb og salg af fast ejendom.
- Side 99 -
aktiver med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, er konsekvensen for overdrageren af at anvende § 34, at overdragelsen ikke vil udløse nogen form for beskatning hos denne.
(...)
Der kan kun succederes, såfremt der konstateres en avance, men derimod ikke, hvis der konstateres et tab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, der henviser til kildeskattelovens § 33 C, stk. 3.
- Side 100 -
...af aktierne. Denne bestemmelse fraviger dermed det almindelige udgangspunkt i aktieavancebeskatningslovens § 13 og § 14. Dette er en værnsregel, der skal modvirke, at forældre overdrager en aktiepost til et barn, der derefter videresælger aktieposten til tredjemand, således at overdragelsen alene har haft til formål at udnytte barnets tab på aktier.
- Side 101 -
...krav vil fremover (alene) være et bevisbyrdemæssigt spørgsmål, i relation til hvorvidt overdrager/erhverver kan dokumentere, at der er sket overdragelse med succession. En sådan dokumentation vil dog ofte foreligge i form af en gaveanmeldelse til SKAT af en eventuel gave ydet fra overdrager til erhverver i forbindelse med successionsoverdragelsen.
- Side 102 -
...med skattemæssige succession, ikke kan gives dobbeltnedslag, hvorfor man ikke både kan opnå nedslag for den gaverelaterede del af den udskudte skat vedrørende overdragelsen efter kildeskattelovens § 33 C og for den objektivt beregnede passivpost efter kildeskattelovens § 33 D. Styresignalet er efterfølgende fulgt op i praksis, se hertil eksempelvis:
(...)
...i henhold til kildeskattelovens § 33 D ved beregning af en passivpost. Begge bestemmelser søgte således at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og der var ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser. Der var valgfrihed for den skattepligtige med hensyn til, hvor nedslaget for en latent skat skulle placeres.
(...)
- Side 103 -
...kildeskattelovens § 33 C eller aktieavancebeskatningslovens § 34 kan overdrager/erhverver vælge, at den latente skat9898. Se nedenfor under punkt 3.8 om opgørelse af værdien af den latente skatteforpligtelse. fragår i overdragelsessummen, alternativt, at der kompenseres for den latente skat, ved at der beregnes en passivpost, der går til fradrag i gaveafgiften.
(...)
Der gælder således det samme her, som ved overdragelser af aktiver i medfør af kildeskattelovens § 33 C.
- Side 106 -
...80.102102. Se i øvrigt artikel Bodil Christiansen og Tommy V. Christiansen, værdiansættelse ved overdragelse med succession – styresignal – passivposter – SKM 2011.406 SKAT, offentliggjort den 21. juni 2011 på www.v.dk og artikel af Michael Serup, Passivering af udskudt skat ved skifte, offentliggjort maj 2013 på www.bechbruun.com. Se videre den ovenfor