Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 619 -
...Dette betyder, at den kursgevinst eller det kurstab, en debitor opnår ved hel eller delvis frigørelse for en gældsforpligtelse, skal behandles efter kursgevinstlovens regler. Nedenfor i kap. 36 er den skattemæssige behandling ved akkord, gældskonvertering mv. efter KGL § 24, som gælder for både selskaber og fysiske personer, hovedsagelig behandlet.
- Side 620 -
Når et selskab er debitor for en fordring, dvs. har gæld, afgøres skattepligten for gevinst og tab på denne gæld efter bestemmelserne i KGL §§ 6, 8, 24 og 24 A.
(...)
Ifølge KGL § 6 er selskaber mv. også som udgangspunkt generelt skattepligtige af gevinster og tab på gæld. Denne hovedregel modificeres dog af bestemmelserne i KGL §§ 8, 24 og 24 A.
...den generelle fradragsret i KGL § 6. KGL § 24 er en generel skattefrihedsbestemmelse for gevinst på gæld, som finder anvendelse på både selskaber og fysiske personer, som opnår en gældseftergivelse i form af akkord eller lignende. Det afgørende for denne bestemmelses anvendelse er, at der foreligger en samlet ordning med debitor og dennes kreditorer.
(...)
...vil der kunne være skattefrihed efter KGL § 24. Tilsvarende kan der være skattefrihed efter KGL § 8, såfremt debitorselskabets gæld er til et kreditorselskab, som er koncernforbundet eller som indgår i et sambeskatningsforhold. Finder ingen af disse bestemmelser anvendelse, vil gevinsten være skattepligtig efter den almindelige bestemmelse i KGL § 6.
(...)
- Side 621 -
Hvis både KGL § 24 og § 8 kan finde anvendelse på et forhold, er der valgfrihed for skatteyderen, hvilken bestemmelse som skal finde anvendelse.
(...)
...bestemmelsens 2. pkt. præciseres det, at skattefriheden ikke gælder, i det omfang gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen. Vurderingerne i KGL §§ 24 og 8 af fordringens værdi for kreditor skal ske på samme måde. Om de nærmere kriterier for værdiansættelsen henvises til kap. 36.
- Side 622 -
...tilfældet vil gevinsten være skattepligtig, såfremt gælden er i fremmed valuta (nettogevinst i henhold til KGL § 23 over 2.000 kr.). Såfremt ingen af disse bestemmelser finder anvendelse, kan gevinsten være skattefri efter KGL § 21. Efter denne bestemmelse kan gevinsten på gælden opstået ved eftergivelse, forældelse eller konfusion være skattefri.
...såfremt kreditor alene eftergiver i forhold til, hvad denne ellers kunne inddrive hos debitor. Ifølge KGL § 24 er gevinst på gæld skattefri, hvis gældseftergivelsen sker som led i en samlet ordning, og gælden ikke nedsættes til under fordringens værdi på eftergivelsestidspunktet. KGL § 24 finder anvendelse på både selskaber og fysiske personer, og går
(...)
- Side 623 -
...til KGL § 21, stk. 2. Dette gælder, uanset om gælden alene nedskrives til fordringens værdi. Det vil sige, at hvis der er tale om et aktionærlån, vil gevinsten ved en gældseftergivelse være skattepligtig. Det gælder også, hvor gælden tidligere har været til et sådant selskab, såfremt debitor var insolvent ved overdragelse af fordringen fra selskabet.
(...)
...som et udlån uden tilbagebetalingsforpligtelse. Er aktionærlånsforholdet allerede blevet beskattet efter bestemmelsen i LL § 16 E om aktionærlån, vil der ikke tillige indtræde beskatning efter KGL § 24, stk. 3, da der i givet fald ikke længere kan siges at foreligge nogen fordring. Det ville i øvrigt også medføre dobbeltbeskatning af hovedaktionæren.
(...)
Tilsvarende vil der ikke indtræde beskatning efter KGL § 24, stk. 3, såfremt det långivende selskab er et pengeinstitut og personen direkte eller indirekte højst ejer eller har ejet 5 pct. af aktiekapitalen.
Ifølge KGL § 19, stk. 1, skal gevinst og tab på gæld, som vedrører næringsvirksomhed ved finansiering, som udgangspunkt medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Alene hvis forholdet er omfattet af KGL § 24, kan der gøres undtagelse fra denne generelle skattepligt.
...kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen mv. I forhold til KGL § 24 dækker denne bestemmelse de situationer, hvor der ikke kan antages at foreligge en samlet ordning. I bemærkningerne til KGL § 21 anføres, at den hidtidige praksis efter SL §§ 4-6 fortsat skal anvendes som udgangspunkt for bedømmelsen af, om der foreligger en skattepligtig gevinst.
(...)
- Side 624 -
...aktionærlånsforholdet allerede beskattet efter LL § 16 E om aktionærlån, vil der ikke tillige indtræde beskatning efter KGL § 21, stk. 2. Der vil heller ikke indtræde beskatning, såfremt det långivende selskab er et pengeinstitut, og personen direkte eller indirekte højst ejer eller har ejet 5. pct. af aktiekapitalen. Om bestemmelsen se nedenfor kap. 36.