Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1090 -
Endelig kan som et femte eksempel nævnes LL § 16 A, stk. 5, hvorefter udbytte til en hovedaktionær i form af fri bil, sommerhus, lystbåd eller helårsbolig værdiansættes efter de skærpede personalebeskatningsregler i LL § 16. Samtidig beskattes denne form for udbytte som personlig indkomst og ikke som aktieindkomst hos aktionæren.
- Side 1091 -
...modtageren af udlodningen fra et selskab har haft en retlig begrundet udsigt til at modtage udbytte eller andel i likvidationsudlodning, jf. Thøger Nielsen, Indkomstbeskatning I, 1965, s. 318. Indkomst mv., der er skattepligtigt i medfør af SL § 4, litra e, skal medregnes ved opgørelsen af den personlige indkomst for fysiske personer, jf. PSL § 3.
(...)
...yderligere beløb, der blev udbetalt som likvidationsprovenu til andelshaverne, tilkendegav Ligningsrådet, at disse måtte være omfattet af aktieavancebeskatningslovens bestemmelser for så vidt angår udlodninger i ophørsåret, jf. ABL § 1, stk. 3, og som udbytte for så vidt angår udlodninger, der foretages forud for ophørsåret, jf. LL § 16 A, stk. 1.
(...)
...SKM2004.259.HR, at en udlodning på 400.000 kr. til hvert af de 38 medlemmer af Fondsbørsvekselerernes Garantiforening under afvikling ikke skulle beskattes som udbytte efter LL § 16 A, da medlemmerne ikke havde nogen andelsret til formuen. Udlodningen, der heller ikke var skattefri i medfør af SL § 5, stk. 1, litra a, skulle beskattes efter SL § 4.
(...)
...vægt på, hvilke rettigheder medlemmerne ifølge deres værdipapirer havde i selskabet. Højesteret fastslog, at de rettigheder, som medlemmerne havde, var så begrænsede, at der ikke var tale om lignende værdipapirer. Bonusudbetalingerne fra selskabet til dets medlemmer kunne følgelig ikke anses for udbytte omfattet af LL § 16 A og dermed aktieindkomst.
- Side 1092 -
...generelle beskatningshjemmel for udbytte, mens LL § 16 B primært omhandler de tilfælde, hvor selskabsdeltagerne sælger deres aktier tilbage til selskabet (tilbagesalg til udstedende selskab). Salg tilbage til udstedende selskab burde være reguleret af aktieavancebeskatningsloven, men vil efter bestemmelsen i LL § 16 B ofte resultere i en udbyttebeskatning.
(...)
...anvendelse, uanset om det er fysiske personer, dødsboer, selskaber, foreninger mv. eller fonde, der er modtagere af udbytte mv., men reglerne må dog sammenholdes med de skatteberegningsregler, der gælder for henholdsvis fysiske personer, dødsboer, og selskaber, foreninger mv. og fonde, da der i visse tilfælde vil være skattefrihed efter disse regler.
...udlodningen hidrører fra årets overskud eller fra gevinst ved selskabets realisation af formuegenstande, og uanset om udlodningerne må betragtes som tilbagebetaling af aktiekapitalen. Dette er i overensstemmelse med det almindelige princip i SL § 4, således at alle udlodninger uanset deres fremtrædelsesform er skattepligtige, jf. nærmere neden for under 5.
(...)
Det fremgår af LL § 16 A, stk. 2, nr. 1, at det alene er udlodninger til aktuelle aktionærer og andelshavere, som kan anses for udbytte. Der forudsættes således at være et ejerskabsforhold på udlodningstidspunktet.
(...)
I SKM2020.179.HR fastslog Højesteret, at køberne af et selskab skulle beskattes af et udbytte, der var blevet udbetalt til sælger som en del af købesummen. Højesteret bemærkede, at det af LL § 16 A stk. 2, nr. 1, jf. stk. 1, fremgår, at alt, hvad der udloddes som udbytte til
- Side 1093 -
...C.B.2.10.2. Derved sker der ingen beskatning af aktionærerne ved nedsættelse af en aktiekapital uden udbetaling i tilfælde, hvor nedsættelsen sker til dækning af underskud, til overførsel til reserverne eller til eliminering af egne aktier. Situationen svarer til, at aktionærerne får udloddet et udbytte på 0 kr. Resultatet har dog været meget omdiskuteret.
(...)
Landsskatteretten har efterfølgende i SKM2004.282.LSR fastslået, at SKM2003.486.HR ikke ændrer på opfattelsen, at kapitalnedsættelse uden udlodning er omfattet af LL § 16 A,
(...)
- Side 1094 -
...SKM2015.641.ØLR, hvor landsretten tiltrådte, at en nedsættelse af aktiekapitalen var omfattet af LL § 16 A, stk. 2, selv om der ikke skete udlodning. Når kapitalnedsættelsen uden udlodning anses for omfattet af LL § 16 A og ikke af aktieavancebeskatningsloven, indebærer det, at der ikke udløses et tabsfradrag i forbindelse med kapitalnedsættelsen.
(...)
...efter LL § 16 A eller LL § 16 B, selv om der ikke sker udlodning, eller salgssummen er 0 kr. Det samme gælder ved afståelse af aktier, der er erhvervet som led i en skattefri tilførsel af aktiver, jf. FUSL § 15 d, stk. 6. Ud over disse tilfælde antages kapitalnedsættelsen uden udlodning ikke at medføre nogen umiddelbare skattemæssige konsekvenser.
(...)
...beskatningen af udlodninger i forbindelse med nedsættelse af aktiekapitalen, jf. LL § 16 A, stk. 3, nr. 2, litra b. Normalt vil det være en forudsætning for tilladelsen, at kapitalnedskrivningen alene er begrundet i selskabets erhvervsmæssige forhold. Dette kan være tilfældet, hvor et selskab har afhændet en del af sine aktiviteter og realiseret de dertil hø-
- Side 1095 -
...beskatningen hos hovedaktionæren blive det samme som ved lønudbetaling, men selskabet vil i dette tilfælde ikke have fradragsret for udgiften, da der ikke er fradragsret for udbytteudlodninger. Se nærmere cirk. nr. 1 af 2. januar 2001 om fri bil og hovedaktionærers med fleres personalegoder og udbytter og Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2018, s. 5.
...af friaktier eller friandele (fondsaktier) er udtrykkeligt undtaget fra hovedreglen i LL § 16 A, stk. 4, nr. 1. Det karakteristiske for friaktier er, at der ikke tilføres selskabet yderligere kapital. Der sker alene en overførsel fra selskabets reserver til dets aktiekapitalkonto. Aktionærerne skal ikke præstere nogen indbetaling for disse aktier.
(...)
- Side 1096 -
...som udbytte. Virkningen af, at likvidationsudlodninger, der foretages i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, ikke skal beskattes som udbytte, er dog ikke fuldstændig skattefrihed for sådanne udlodninger, idet de skal beskattes efter aktieavancebeskatningsreglerne. Det indebærer bl.a., at der derved opnås fradrag for anskaffelsessummen.
(...)
I erkendelse af, at hovedreglen i LL § 16 A om beskatning af alle udbetalinger fra selskaber til aktionærer og andelshavere er meget vidtgående, er der lovhjemmel til at dispensere fra reglen, når det, der udbetales, typisk ikke har karakter af udbytte.
(...)
...I så fald skal de beløb, der fritages, beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Det indebærer, at modtageren får mulighed for at fratrække anskaffelsessummen ved opgørelsen af den skattepligtige gevinst. Bestemmelsen tager bl.a. sigte på tilfælde, hvor den afsluttende generalforsamling af upåregnelige årsager ikke har kunnet afholdes rettidigt.
- Side 1098 -
For at undgå dobbeltbeskatning, når udlodninger finder sted, er det i LL § 16 A, stk. 4, nr. 2, og i LL § 16 B, stk. 5, bestemt, at beløb, der er skatteplig-
- Side 1099 -
Om beskatningen af udlodninger og undtagelserne herfra, se LL § 16 A, stk. 2 og 4, og LL § 16 C, jf. hertil Kjeld Bergenfelt, SR-Skat 2009, s. 77 ff., Niklas Bjerggaard Andersen, SR-Skat 2011, s. 192 ff., Liselotte Madsen i Investeringsforeningsret 2012, s. 323 ff., samt Den juridiske vejledning 2025 C.B.4.2.
- Side 1105 -
...1, præciseres det også, at der til skattepligtigt udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere. F.eks. vil udbytte, der består i modtagelsen af aktier, være skattepligtigt som udbytte. I TfS 1999, 257 LR blev således tildeling af datterselskabsaktier anset for udlodning af udbytte til aktionærer.
(...)
...der tillige er ansat i selskabet, fri bil til rådighed, kan der efter en konkret vurdering ske beskatning efter LL § 16, stk. 4, dvs. som lønindkomst. Er hovedaktionæren ikke tillige ansat i selskabet, vil fri bil til rådighed blive beskattet som udbytte, men dog således, at værdiansættelsesreglerne i LL § 16 finder anvendelse, jf. LL § 16 A, stk. 5.
(...)
- Side 1106 -
...SKM2010.452.BR var skatteyderen ejer af et anpartsselskab med 50 pct. Ejeren af den anden halvdel af selskabet, som var administrerende direktør i selskabet, havde udeholdt omsætning fra selskabet. Skatteyderen blev beskattet med 50 pct. af den udeholdte omsætning som udbytte, selv om han intet havde at gøre med den udeholdte omsætning, jf. LL § 16 A.
- Side 1111 -
...betaling for goodwill. Da skatteyderen ikke havde godtgjort, at han på noget tidspunkt inden overdragelsen havde udøvet personlig virksomhed med den pågældende aktivitet, var den overdragne goodwill knyttet til virksomheden i selskaberne og skulle derfor beskattes som udlodning efter LL § 16 A. Dommen er kommenteret af Jan Pedersen i R&R 2000, SM 162.
- Side 1112 -
...fordringer på selskabet til en lav kurs, og efterfølgende indlægge overskudsgivende aktivitet i selskabet, og indfri fordringen til kurs pari. Højesteret fastslog i TfS 1999, 346 H, at sådanne kursgevinster i visse situationer retteligt skulle beskattes som udbytte efter LL § 16 A og § 16 B. Se tillige Den juridiske vejledning 2025 C.B.1.2.2 og kap. 17.
- Side 1113 -
...finde sted i det år, hvor salget af ejendommen fandt sted, idet det først var på dette tidspunkt, at udlodningen kunne konstateres. Tilsvarende resultat i SKM2006.630.ØLR og SKM2010.124.ØLR, hvor salg til handelsværdi medførte et tabsfradrag for det sælgende selskab, hvilket blev nægtet med den begrundelse, at overdragelsen skulle ske til kostpris.
- Side 1114 -
...af godet efter de skærpede værdiansættelsesregler i LL § 16. De lempeligere regler om beskatning af ansattes tjeneste- eller lejeboliger i LL § 16, stk. 7-9, finder ikke anvendelse, hvis den ansatte er direktør eller en anden medarbejder med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform eller hovedaktionær, jf. LL § 16, stk. 9, og LL § 16 A, stk. 5.
(...)
...blev vederlag for overdragelse af goodwill tilhørende skatteyderens selskaber fejlagtigt erlagt til skatteyderen, hvorfor beløbet blev anset for en udlodning omfattet af LL § 16 A, stk. 1. Tilsvarende var et provenu hidrørende fra salg af selskabets faste ejendom tiltransporteret anpartshaveren i SKM2003.385.HR. Provenuet ansås for maskeret udlodning.
- Side 1117 -
Det er en betingelse for at være omfattet af LL § 16 E, at der foreligger et låneforhold. Foreligger der en overførsel, som ikke kan anses at indeholde en tilbagebetalingsforpligtelse, vil evt. i stedet skulle beskattes efter LL § 16 A, jf. SKM2024.493.HR.
(...)
I SKM2022.431.HR fandt Højesteret, at skatteyderen skulle beskattes i medfør af LL § 16 E, jf. LL § 16 A, af en række hævninger foretaget via en mellemregningskonto i sit selskab. Højesteret fandt, at der ikke var grundlag for at forstå LL § 16 E, stk. 1, 1. pkt., sådan, at det
- Side 1119 -
I TfS 1999, 294 V havde et selskab inddækket nogle kautionsforpligtelser, som påhvilede en skatteyder, der kontrollerede selskabet. Landsretten fandt, at den herved opnåede fordel for aktionæren skulle beskattes som udbytte, jf. LL § 16 A.
(...)
- Side 1120 -
...hovedanpartshaverens interesser, og ville følgelig beskatte hovedanpartshaveren af den værdi, han har haft af at have hesten stillet til rådighed af sit selskab, jf. LL § 16 A. Landsretten bemærkede særskilt, at det er uden betydning for beskatningen, at hovedanpartshaveren har afholdt alle øvrige udgifter til hesten, da han stadig havde den til rådighed.
- Side 1123 -
Østre Landsret fandt i SKM2006.189.ØLR, at pengegaver ydet af et anpartsselskab, skulle anses for udlodning for hovedanpartshaveren efter LL § 16 A. Det forhold, at gaverne var givet i overensstemmelse med »generalklausulerne« i selskabslovgivningen, kunne ikke føre til andet resultat.
- Side 1124 -
...selskab tilhørende sagsøgerens ægtefælle. Dette blev i førte omgang betragtet som betaling fra sagsøgerens selskab til sagsøgeren selv og i anden omgang som udbetaling fra sagsøgeren til ægtefællens anpartsselskab. Dette var en skattepligtig udlodning, jf. LL § 16 A, stk. 1. Højesteret stadfæstede afgørelsen. Tilsvarende i SKM2008.211.HR, jf. ovenfor.
- Side 1126 -
...koncernforbundne selskabers skattepligtige indkomst med overbetalingen på ca. 58,4 mio. kr., med den begrundelse, at der forelå maskeret udlodning af udbytte, jf. LL § 16 A. Skattemyndighederne begrundede det med, at det alene var i ejerens interesse, at det danske selskab havde overkompenseret hans skattefrie selskab i Dubai i strid med LL § 2, stk. 1.