Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1264 -
For det andet gælder bestemmelsen ikke, hvis indskuddet er omfattet af LL § 16 K, jf. under 9.2.
- Side 1265 -
I 2015 blev der gennemført en yderligere værnsregel rettet mod indskud i udenlandske trusts, jf. LL § 16 K. Reglen supplerer dermed FBL § 3 A, jf. under 9.1, og dens formål er at sikre, at FBL § 3 A ikke kan omgås.
(...)
Ligningslovens § 16 K blev gennemført, fordi reglerne i FBL § 3 A let kunne omgås ved f.eks. at stifte trusten i et højskatteland og efterfølgende flytte trusten til et lavskatteland. Hermed skulle der ikke betales indskudsafgift efter FBL § 3 A ved stiftelsen.
(...)
...indkomsten i en trust stiftet af den skattepligtige, selv om trusten formelt opfylder kravene til at blive anerkendt skattemæssigt som et selvstændigt skattesubjekt efter danske regler. Trustens indkomst opgøres efter danske regler, jf. LL § 16 K, stk. 6, og der indrømmes lempelse efter creditprincippet, jf. LL § 33, stk. 1 og 7, jf. LL § 16 K, stk. 7.
(...)
...den skattepligtige har stiftet trusten på et tidspunkt, hvor den skattepligtige var fuldt skattepligtig til Danmark. Hvis andre fuldt skattepligtige fysiske personer end stifteren indskyder midler i en trust, bliver disse indskydere ligeledes skattepligtige af indkomsten i trusten. Dette gælder uanset størrelsen af indskuddet, jf. LL § 16 K, stk. 1.
(...)
- Side 1266 -
...jf. LL § 16 K, stk. 2. Tilsvarende gælder, såfremt stiftelsen eller indskuddet er foretaget af en nærtstående til den skattepligtige, jf. LL § 16 H, stk. 6. Formålet med LL § 16 K, stk. 2, er at forhindre, at den skattepligtige (eller nærtstående til den skattepligtige) stifter trusten, mens den skattepligtige midlertidigt er flyttet ud af landet.
(...)
Omfattet af LL § 16 K er tillige personer, som bliver skattepligtige her til landet, jf. KSL § 1 eller DBSL § 1, stk. 2, og som ikke tidligere har været omfattet af dansk skattepligt, såfremt der er indskudt midler i en trust mv. højest 2 år før indtræden i fuld dansk skattepligt, jf. LL § 16 K, stk. 1.
(...)
...stk. 6, og den skattepligtige ville være blevet skattepligtig af indkomsten, hvis den skattepligtige selv havde stiftet trusten eller indskudt aktiverne. Der medregnes alene en andel af trustens indkomst svarende til den skattepligtiges direkte eller indirekte ejerandel af det kontrollerede selskab, jf. LL § 16 K, stk. 5. Se om LL § 16 H under 8.2.1.
(...)
...§ 16 K, stk. 3. De indskudte aktiver er efter forarbejderne ikke begrænset til indskud af kontante midler, men omfatter indskud af aktiver af enhver art. De indskudte aktiver kan således også være fysiske aktiver eller immaterielle aktiver. Denne fordelingsregel finder anvendelse, uanset om de øvrige stiftere/indskydere er omfattet af bestemmelsen.
(...)
Der knytter sig fire undtagelser til bestemmelsen, jf. LL § 16 K, stk. 4, nr. 1‑4.
(...)
- Side 1267 -
...anses således ikke for opfyldt, hvis stifteren f.eks. kan fravige betingelsen ved aftale eller lignende med trustee eller andre. Det er således ikke afgørende, om stifteren rent faktisk har givet uigenkaldeligt afkald på formuen, men derimod om et sådant afkald er en formel og ufravigelig gyldighedsbetingelse i trustens hjemland. Se også SKM2016.84.SR.
(...)
...begrænset til trusts. Ligningslovens § 16 K finder tillige anvendelse for udenlandske fonde og lignende enheder (ifølge forarbejderne stiftungs, treuhands og anstalten), hvis det for den pågældende fond mv. ikke er en ufravigelig gyldighedsbetingelse for stiftelsen, at der er sket definitiv og effektiv udskillelse af formuen, jf. LL § 16 K, stk. 8.
(...)
...fonden eller trusten mv. ikke opfylder betingelserne til at være et selvstændigt skattesubjekt efter dansk ret, finder LL § 16 K ikke anvendelse, hvilket også er fremhævet i en kommentar til høringssvaret fra FSR – danske revisorer i forbindelse med lovens tilblivelse. Se også SKM2016.461.SR, SKM2016.257.SR og Aage Michelsen i RR 2016/12, SM 67 ff.