Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1233 -
...til at tage hensyn til kildelandets beskatningsret. Denne hensyntagen sker ved anvendelse af lempelsesforanstaltninger svarende til OECD’s modeloverenskomsts art. 23 A og 23 B, jf. nærmere i det følgende. Det er dog vigtigt at være opmærksom på, at der i dansk ret også eksisterer interne lempelsesregler, jf. navnlig LL § 33 og LL § 33 A. Se afsnit 5.
...domicilstaten beskatter den skattepligtiges indtægter, men tillader fradrag for de skatter, der er betalt i den anden stat. Der eksisterer forskellige former for creditlempelsesmetoder, men den mest almindelige er »ordinær credit«, som er den metode, der anvendes i OECD-modellens art. 23 B og i intern dansk ret, jf. LL § 33. Se under 5.2.1. Er skatten i
- Side 1243 -
Ligningslovens § 33 indeholder en intern lempelsesregel efter creditprincippet (ordinær credit, jf. under 3.6.2), dvs. at udenlandske indkomstskatter kan fradrages i danske indkomstskatter til stat og kommuner. Det er med SKM2014.32.SR indskærpet, at der kun kan ske lempelse for udenlandske indkomstskatter og ikke eksempelvis formueskatter.
(...)
I SKM2014.32.SR kunne Skatterådet ikke bekræfte, at der ved selskabets skatteberegning kunne opnås lempelse efter LL § 33 for betalt »avkastningsskatt« i Sverige vedrørende svenske kapitalforsikringer, idet der er tale om en formueskat.
(...)
Se også SKM2023.48.LSR hvor Landsskatteretten fandt, at »withholding tax« betalt i Qatar var en skat, jf. LL § 33.
(...)
...kilder i udlandet. I helt særlige tilfælde gælder reglen også for begrænset skattepligtige, jf. cirk.nr. 72. af 17. april 1996, pkt. 5.1.1. Dette er relevant, hvor f.eks. renter eller udbytte fra udlandet indgår som en del af indkomsten i et fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a, og stk. 7, og KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og stk. 8.
(...)
Der er to øvre grænser for lempelsen efter LL § 33.
(...)
For det første kan fradrag ikke foretages for et større beløb end den skat, der faktisk er betalt i udlandet. Med andre ord stiller LL § 33 krav om en effektiv beskatning i udlandet for at indrømme fradrag. Bestemmelsen kan altså ikke benyttes til fuldstændig at undgå beskatning.
(...)
...underskud, hvorfor der ikke var betalt skat i Danmark. I Sverige var virksomheden imidlertid overskudsgivende, hvorfor der var betalt svensk skat. Da der ikke var betalt skat i Danmark, kunne der ikke ske lempelse for dobbeltbeskatning efter LL § 33, stk. 1. Byrettens dom i sagen, SKM2016.604.BR, er kommenteret af Arne Larsen, SR-Skat 2017, s. 184 ff.
(...)
- Side 1244 -
Det fremgår af LL § 33, stk. 1, at der kan ske fradrag i de danske skatter for den skat, der er betalt i udlandet »af denne indkomst«. Det er derfor nødvendigt at opgøre den udenlandske indkomst. Dette skal ske ved anvendelse af danske regler for indkomstopgørelsen og under hensyntagen til nettolempelsesprincippet i LL § 33 F. Se afsnit 5.2.2.
(...)
Lempelse i henhold til LL § 33 kan kun finde sted for så vidt angår indtægter hidrørende fra kilder i udlandet, jf. Skd. Medd. 1969 s. 148 nr. 44 DEP.
(...)
I LSR 1975.4 kunne en sekretær for handelsråden ved den tyrkiske ambassade i Danmark ikke påberåbe sig LL § 33. Selv om indkomsten blev udbetalt af den tyrkiske stat, ansås indtægten alligevel som hidrørende fra kilder (arbejde) her i landet. Se også TfS 1989, 605 H, jf. hertil Bent Munch Pedersen, TfS 1989, 651.
(...)
...7, er der tillige adgang til lempelse for skatter betalt i udlandet af andre skatteydere. Det vil være tilfældet, når et dansk selskab er sambeskattet med et udenlandsk selskab, jf. SEL § 31 A om international sambeskatning, eller hvis et dansk selskab beskattes af indkomsten i et udenlandsk selskab i medfør af CFC-beskatningsreglerne, jf. SEL § 32.
(...)
Hovedformålet med LL § 33 er at virke som en internretlig lempelsesregel, hvorved sikres, at skatteydere, som er ubegrænset skattepligtige i Danmark, kan opnå lempelse for dobbeltbeskatning vedr. indkomst, som er erhvervet i udlandet, selv i fravær af en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
(...)
...har til formål at lempe dobbeltbeskatning i særlige situationer hvor der sker en fiktiv afståelsesbeskatning af aktiver og passiver, jf. LL § 33, stk. 3-6. Ligningslovens§ 33, stk. 3 og 4, omhandler særlige omstruktureringstilfælde, mens LL § 33, stk. 5 og 6, omhandler fraflytningsbeskatningsreglerne i SEL § 5, stk. 7 og 8, og KSL § 10, henholdsvis.
(...)
Om LL § 33, se Den juridiske vejledning 2025 C.D.10.2 og C.F.4 samt Philip Noes, SR-Skat 2006, s. 425 ff.
- Side 1245 -
Lempelse efter LL § 33 er maksimeret til det mindste af enten 1) den danske skat, der falder på den udenlandske indkomst (beregnet ved lempelsesbrøken) eller 2) den udenlandske skat.
(...)
...regler i LL § 33, eller om der lempes i henhold til de af Danmark indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster, og uanset om der lempes efter credit- eller eksemptionsmetoden. Selv om LL § 33 F efter sin ordlyd ikke gælder for lempelse efter LL § 33 A, gælder der for denne bestemmelse et tilsvarende nettolempelsesprincip, jf. SKM2006.663.LSR og afsnit 5.3.
(...)
- Side 1246 -
...renteindkomsten, fordeles over den periode, renteindtægten og renteudgiften vedrører, jf. LL § 5 D. Reglen sikrer, at nettoprincippet i LL § 33 F ikke kan omgås ved, at f.eks. renteindtægter og renteudgifter beskattes, hhv. fratrækkes i hvert sit indkomstår. Reglen skal anvendes uanset, om der lempes efter LL § 33 eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
- Side 1247 -
Lempelse for dobbeltbeskatning vil i mangel af en dobbeltbeskatningsoverenskomst kun kunne ske efter de internretlige lempelsesbestemmelser, herunder LL §§ 33 og 33 A.
(...)
...krav på at beskatte den omhandlede indkomst, må afgøres efter dansk ret, jf. TfS 1989, 605 H. Bestemmelsen sikrer, at der hverken kan ske lempelse efter LL § 33 eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvis det andet land som kildeland beskatter en dansk hjemmehørende skatteyder i strid med bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
- Side 1248 -
...hvis indkomsten er negativ, kan der ikke ske lempelse for skat, som er betalt i udlandet. Der findes som hovedregel ingen bestemmelser i intern dansk ret om fremførsel (»carry forward«) eller tilbageførsel (»carry back«) af overskydende credit, som ville løse problemet, jf. f.eks. TfS 1994, 77 LSR. Se dog LL § 33, stk. 9, om fremførsel af fragtskat.
(...)
...en tilsvarende bestemmelse i en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det underskud, der bortses fra, overføres i stedet til senere indkomstår efter reglerne i SEL § 12 med de begrænsninger, som bestemmelsen fastsætter. Hvis der ses bort fra et mindre beløb end de samlede underskud, fordeles beløbet forholdsmæssigt på de enkelte underskudsgivende kilder.
- Side 1249 -
Bestemmelsen gælder i modsætning til LL § 33 efter sin ordlyd kun for ubegrænset skattepligtige i henhold til KSL § 1. Bestemmelsen finder dog også anvendelse på grænsegængere, jf. KSL §§ 5 A-5 D, uagtet at sådanne skatteydere ikke er omfattet af KSL § 1, jf. hertil SKM2001.194.TSS.
(...)
Lempelsen efter LL § 33 A beregnes på samme måde som efter LL § 33, dvs. efter et nettoprincip, jf. SKM2006.663.LSR, selv om LL § 33 F efter sin ordlyd kun gælder for LL § 33.
(...)
- Side 1252 -
...lønnen er fastsat i henhold til en kollektiv aftale, og det ikke udtrykkeligt fremgår af denne aftale, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter LL § 33, A, stk. 1. Reglen må ses i sammenhæng med art. 19 i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, hvorefter Danmark som regel vil have beskatningsretten til løn, som udbetales til offentligt ansatte.
- Side 1265 -
...indkomsten i en trust stiftet af den skattepligtige, selv om trusten formelt opfylder kravene til at blive anerkendt skattemæssigt som et selvstændigt skattesubjekt efter danske regler. Trustens indkomst opgøres efter danske regler, jf. LL § 16 K, stk. 6, og der indrømmes lempelse efter creditprincippet, jf. LL § 33, stk. 1 og 7, jf. LL § 16 K, stk. 7.