Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1244 -
Det fremgår af LL § 33, stk. 1, at der kan ske fradrag i de danske skatter for den skat, der er betalt i udlandet »af denne indkomst«. Det er derfor nødvendigt at opgøre den udenlandske indkomst. Dette skal ske ved anvendelse af danske regler for indkomstopgørelsen og under hensyntagen til nettolempelsesprincippet i LL § 33 F. Se afsnit 5.2.2.
Efter LL § 33 F skal lempelse for dobbeltbeskatning ske efter et nettoprincip.
(...)
- Side 1245 -
...at der skal henføres de udgifter til den udenlandske indkomst, som vedrører erhvevelsen af den. Når disse udgifter henføres til den udenlandske indkomst, får det den konsekvens, at den udenlandske indkomst potentielt nedsættes, og dermed nedsættes også tælleren i lempelsesbrøken. Følgelig bliver det maksimale lempelsesbeløb potentielt også mindre.
(...)
...regler i LL § 33, eller om der lempes i henhold til de af Danmark indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster, og uanset om der lempes efter credit- eller eksemptionsmetoden. Selv om LL § 33 F efter sin ordlyd ikke gælder for lempelse efter LL § 33 A, gælder der for denne bestemmelse et tilsvarende nettolempelsesprincip, jf. SKM2006.663.LSR og afsnit 5.3.
(...)
Ved anvendelsen af LL § 33 F sondres der mellem, om udgifter skal henføres direkte eller indirekte til den udenlandske indkomst, jf. LL § 33 F, stk. 1 og 2.
(...)
...udenlandske indkomst. En udgift vedrører en lempelsesberettiget udenlandsk indkomst, hvis der er en klar sammenhæng mellem udgiften og den lempelsesberettigede udenlandske indkomst. Der kan f.eks. være tale om renteudgifter, som vedrører et lån, der er optaget netop for at erhverve den udenlandske indkomst, jf. Den juridiske vejledning 2025 C.F.2.3
(...)
...i Den juridiske vejledning 2025 C.F.2.3. generalomkostninger og renteudgifter vedrørende en kassekredit, som bliver anvendt til generel finansiering af både danske og udenlandske aktiviteter. Afgrænsningen af, hvilke udgifter der skal henføres forholdsmæssigt til den udenlandske indkomst, kan i praksis give anledning til fortolkningsvanskeligheder.
(...)
- Side 1246 -
...den samlede koncern på lige fod med koncernens øvrige aktiviteter. Der var således tale om udgifter, der hverken kunne henføres til dansk eller udenlandsk indkomst, men som skulle fordeles efter forholdet mellem den danske og udenlandske bruttoindkomst, jf. LL § 33 F, stk. 2, og dermed nedsætte den lempelsesberettigede indkomst efter nettoprincippet.
(...)
...indkomst forholdsmæssigt, jf. LL § 33 F, stk. 2. Endvidere fik skatteyderen ikke medhold i, at aktionæromkostninger alene vedrørte den danske indkomst, og de skulle derfor allokeres forholdsmæssigt mellem den danske og den udenlandske indkomst, jf. LL § 33 F, stk. 2. Dommen er kommenteret af Nikolaj Vinther og Jan Guldmand Hansen i SR-Skat 2017, s. 51 ff.
(...)
...renteindkomsten, fordeles over den periode, renteindtægten og renteudgiften vedrører, jf. LL § 5 D. Reglen sikrer, at nettoprincippet i LL § 33 F ikke kan omgås ved, at f.eks. renteindtægter og renteudgifter beskattes, hhv. fratrækkes i hvert sit indkomstår. Reglen skal anvendes uanset, om der lempes efter LL § 33 eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
(...)
...når der er tale om en eksportør, der yder lån til aftageren i forbindelse med kreditsalg af varer mv., jf. LL § 33 F, stk. 3. Eksportøren får fuld lempelse af skat af den renteindtægt, eksportøren modtager som følge af kreditsalget. Baggrunden for reglen er, at en sådan rente oftest vil være en del af salgsprisen snarere end en kapitalinvestering.
(...)
- Side 1247 -
I KSL § 24 B er der indsat en regel, hvorefter opgørelsen efter LL § 33 F skal ske samlet for ægtefæller.
(...)
Se nærmere om LL § 33 F Jakob Bundgaard, Katja Joo Dyppel og Peter Koerver Schmidt i TfS 2014, 119.
- Side 1249 -
Lempelsen efter LL § 33 A beregnes på samme måde som efter LL § 33, dvs. efter et nettoprincip, jf. SKM2006.663.LSR, selv om LL § 33 F efter sin ordlyd kun gælder for LL § 33.