Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1187 -
...adgang til modregning begrænses i visse tilfælde, når debitor opnår en gældseftergivelse, jf. nedenfor. Der er den principielle sammenhæng mellem beskatningen efter kursgevinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne, at en skattefrihed efter kursgevinstloven kan indebære en indirekte beskatning i form af underskudsbegrænsning, mens en beskatning efter
(...)
- Side 1188 -
...hensigten, at der skulle være en vis symmetri mellem beskatningen af debitor og kreditor, samt symmetri mellem den direkte beskatning efter kursgevinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne i hhv. SEL §§ 12 A-C og PSL § 13 a. Det er ikke altid, at der er symmetri i lovgrundlaget, men disse symmetrihensyn medvirker til at gøre regelgrundlaget kompliceret.
(...)
...gældseftergivelsen tillige behandles efter reglerne om ret til underskudsfremførsel. En kursgevinst hos debitor er, hvis debitor er et selskab reguleret af KGL §§ 6-8 og 24, og hvis debitor er en fysisk person reguleret af KGL §§ 19, 21 og 24. Endvidere kan der blive tale underskudsbegrænsning, for selskaber efter SEL §§ 12-12 C og for personer efter PSL § 13 a.
(...)
...inden for eller uden for KGL § 24, har ligeledes betydning for retten til at fremføre underskud. Opnås der skattefrihed efter KGL § 24, vil der som udgangspunkt kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C (selskaber) eller PSL § 13 a (fysiske personer). Falder forholdet uden for KGL § 24, er der ingen hjemmel til underskudsbegrænsning.
(...)
- Side 1189 -
Såfremt forholdet falder uden for KGL § 24, fordi der ikke foreligger en samlet ordning, vil der aldrig kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C eller PSL § 13 a, uanset om der er tale om fysiske eller juridiske personer.
(...)
...gevinsten efter KGL § 23 overstiger 2.000 kr. Foreligger ingen af disse forhold, vil gevinsten som udgangspunkt være skattefri efter KGL § 21. Den praktiske hovedregel vil i disse tilfælde, hvor forholdet falder uden for KGL § 24, da der ikke foreligger en samlet ordning, være skattefrihed. Både direkte efter kursgevinstloven og indirekte efter PSL § 13 a.
(...)
- Side 1190 -
Overordnet kan beskatningen af debitor sammenfattes således: Hvis debitor er en fysisk person, så er eftergivelsen som udgangspunkt skattefri. Samtidig vil der indtræde underskudsbegrænsning efter PSL § 13 a, hvis eftergivelsen er et led i en samlet ordning.
- Side 1191 -
...debitor bliver helt eller delvist frigjort for sin betalingsforpligtelse. Når der foreligger en gældseftergivelse i form af en akkord, vil den kunne være omfattet af KGL § 24, således at eftergivelsen som udgangspunkt er skattefri efter denne bestemmelse. Til gengæld vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C eller PSL § 13 a.
(...)
- Side 1192 -
...kombineret med en delvis gældseftergivelse. Da sidstnævnte ville bevirke en begrænsning i retten til fremførsel af underskuddet efter PSL § 13 a, havde landmanden afslået tilbuddet om delvis gældseftergivelse, og Landsskatteretten fandt, at der måtte kræves en udtrykkelig aftale, for at der kunne ske underskudsbegrænsning, og en sådan forelå ikke her.
(...)
...en bank havde givet tilsagn om at ville stemme for et eventuelt senere fremsat rekonstruktionsforslag. Skatterådet fandt, at dette i den konkrete situation måtte sidestilles med en frivillig akkord, hvorved der skulle ske underskudsbegrænsning med hjemmel i PSL § 13 a. Se kritisk til afgørelsen Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2017, nr. 2, s. 70 ff.
(...)
- Side 1195 -
...spørgsmål 30). Under hensyn til andelskassens erklæring om, at der ikke var indgået aftale om saldokvittering mod afdrag, og til klagerens afslag på andelskassens tilbud om saldokvittering måtte Landsskatteretten nære betænkelighed ved at fastslå, at der forelå en aftale om saldokvittering, og underskudsfremførselsretten skulle derfor ikke begrænses.
- Side 1196 -
...eller dens forarbejder, som er forgængeren til KGL § 24, men da der er tale om den samme formulering som i de samtidig med § 6 A vedtagne regler om begrænsning i underskudsfremførselsretten i dagældende LL § 15, stk. 2-3, PSL § 13 a og dagældende VSL § 13, stk. 6, må det formodes, at begrebet skal fastlægges på samme måde som i disse bestemmelser.
- Side 1202 -
I 1991 blev der indført regler om begrænsning af underskud ved gældseftergivelser, som var omfattet af den nugældende KGL § 24. Bestemmelserne findes nu i SEL §§ 12 A-12 C for selskaber og PSL § 13 a for fysiske personer.
(...)
...fremførselsberettigede tab efter KGL § 31, stk. 3, og § 31 A, stk. 3 (KGL § 32, stk. 3, i PSL § 13 a), som igen begrænses før eventuelle fremførselsberettigede tab efter EBL § 6, stk. 3.4 Begrænsningen sker fra og med det indkomstår, hvor tvangsakkord i rekonstruktion stadfæstes, gældssaneringskendelse afsiges, eller aftale om frivillig akkord indgås.
- Side 1203 -
Som ovenfor nævnt findes reglerne om underskudsbegrænsning i tilfælde af tvangsakkord, frivillig akkord og gældssanering for fysiske personer i PSL § 13 a.
(...)
...personlige indkomst. I tilfælde, hvor en virksomhed ejes af den ene ægtefælle, mens virksomhedens underskud fratrækkes hos den anden ægtefælle, der driver virksomheden, jf. KSL § 25 A, skal gældseftergivelse, der ikke er anvendt til underskudsnedsættelse hos ejerægtefællen, anvendes til underskudsnedsættelse hos den anden ægtefælle, jf. PSL § 13 a, stk. 2.
(...)
En gældseftergivelse omfattet af PSL § 13 a nedsætter ikke alene størrelsen af et fremførselsberettiget underskud, men i det omfang eftergivelsen overstiger det fremførselsberettiget underskud, også størrelsen af en negativ skat af
(...)
- Side 1204 -
aktieindkomst, jf. PSL § 13 a, stk. 4. Nedsættelsesbeløbet skal beregnes med en skatteværdi på 40 pct.