Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 197 -
...fratrukket de indtægter og udgifter, som indgår i indkomstkategorierne aktieindkomst og CFC-indkomst, jf. PSL § 4 a, stk. 5, og PSL § 4 b, stk. 2. Indkomstkategorien personlig indkomst fremgår af PSL § 3, indkomstkategorien kapitalindkomst af PSL § 4, indkomstkategorien aktieindkomst af PSL § 4 a og endelig indkomstkategorien CFC-indkomst af PSL § 4 b.
- Side 198 -
...skattepligtige almindelige indkomst, ligesom det af PSL § 4 b, stk. 2, fremgår, at CFC-indkomst heller ikke indgår i den skattepligtige almindelige indkomst ved beregning af skat efter PSL §§ 6-8 a. Heraf kan det sluttes, at der er tale om personlig indkomst, når en given indkomst ikke skal kvalificeres som kapitalindkomst, aktieindkomst eller CFC-indkomst.
(...)
...17 eller 19 C og udlodninger mv. vedrørende andele i medarbejderinvesteringsselskaber og medarbejderinvesteringsselskabslignende selskaber omfattet af LL § 7 N, jf. PSL § 4, stk. 4-6. Det gælder endvidere efter § 4 a, stk. 2, sidste pkt., udbytte i form af fri bil, sommerbolig, lystbåd eller helårsbolig til en hovedaktionær, jf. LL § 16 A, stk. 6.
- Side 199 -
Modsat personlig indkomst afgrænses kapitalindkomst positivt, jf. PSL § 4, stk. 1 og 2, der udtømmende opregner, hvilke indtægter og udgifter der skal
(...)
- Side 200 -
...PSL § 4, stk. 4-7, hvorefter nogle af de indtægter, der er nævnt i PSL § 4, stk. 1, skal beskattes som personlig indkomst. Undtagelserne omfatter kort fortalt dels afkast af aktiver, som den skattepligtige er næringsdrivende med, dels udbetalinger og fortjenester vedrørende andele i medarbejderinvesteringsselskaber, jf. LL § 7 N, stk. 1 og stk. 3.
(...)
Som følge af PSL § 4’s udtømmende karakter vil de indtægter, der ikke er omfattet heraf, være omfattet af reglerne om personlig indkomst, aktieindkomst eller CFC-indkomst. Om opgørelsen af aktieindkomst og den særlige CFC-indkomst, se nedenfor 2.3 og 2.4.
(...)
Ifølge PSL § 4 omfatter kapitalindkomsten det samlede nettobeløb af følgende indtægter og udgifter, fortjenester og tab:
(...)
...heraf til den personlige indkomst, jf. VSL § 23 a. 4 Aktieudbytte. Selv om aktieudbytte specifikt er nævnt i PSL § 4, stk. 1, nr. 4, hører det dog absolut til undtagelsen, at aktieudbytte beskattes som kapitalindkomst. Hovedreglen er således, at aktieudbytte beskattes som aktieindkomst, jf. PSL § 4 a. Der er dog også visse aktieudbytter, der beskat-
(...)
- Side 201 -
...provisioner mv. i den personlige indkomst, jf. PSL § 4, stk. 3.8 Rentekorrektion efter virksomhedsskatteloven. I VSL § 11 findes de såkaldte rentekorrektionsregler, der skal forhindre misbrug af virksomhedsskatteloven ved placering af privat gæld i ordningen og senest også ved placering af de såkaldte forældrekøbslejligheder i ordningen. Forhindrin-
(...)
- Side 202 -
...Skatterådet dispensere fra bestemmelsen i visse tilfælde.12 Vederlag, der omfattes af LL § 5 C, dvs. vederlag for vedhængende eller godskrevne renter i forbindelse med overdragelse af rentebærende fordringer.13 Afkast efter PBL § 53 A, stk. 3, dvs. afkast af forsikrings- og pensionsordninger, der ikke er omfattet af kap. 1 i pensionsbeskatningsloven.
(...)
- Side 203 -
Opregningen i PSL § 4, stk. 1, af indtægter og fortjenester, der skal henføres til kapitalindkomsten, er som nævnt udtømmende. Alle andre indtægter mv. skal derfor henføres til den personlige indkomst, medmindre der er tale om aktieindkomst eller CFC-indkomst, jf. ovenfor.
(...)
...fradragsberettigede udgifter vedr. virksomhed som nævnt i PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og 11. En undtagelse fra fradragsretten gælder iflg. LL § 17 C for udgifter til depotgebyrer, boksleje, kontooversigter samt administration i øvrigt vedrørende værdipapirer og bankindeståender, som ikke er fradragsberettiget i hverken kapitalindkomsten eller aktieindkomsten.
...om aktieindkomst, sker på den måde, at indtægter og udgifter alene anses for aktieindkomst og beskattes som sådan, hvis de udtrykkeligt er omfattet af opregningen i § 4 a, mens de ellers anses som kapitalindkomst omfattet af PSL § 4 – dog med de undtagelser, hvor der er tale om personlig indkomst, jf. PSL § 4, stk. 4-7. Som aktieindkomst beskattes:
(...)
- Side 204 -
Udbytte fra aktier og investeringsbeviser i obligationsbaserede investeringsselskaber, jf. ABL § 19 C udgør dog ikke aktieindkomst, men beskattes som enten kapitalindkomst eller personlig indkomst, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 4, og stk. 5.
- Side 205 -
...skattepligtige indtægter (personlig indkomst og kapitalindkomst) reduceret med fradragsberettigede udgifter. De fradragsberettigede udgifter kan være udgifter, der kan fradrages i den personlige indkomst eller i kapitalindkomsten, jf. bestemmelserne herom i PSL §§ 3 og 4. Ud over disse udgifter er der også de ligningsmæssige fradrag. De omfatter udgifter,
- Side 207 -
– Personlig indkomst, jf. PSL § 3– Kapitalindkomst, jf. PSL § 4– Aktieindkomst, jf. § PSL 4 a– CFC-indkomst, jf. § PSL 4 b– Personfradrag, jf. PSL § 10
- Side 213 -
Benyttes virksomhedsordningen, beskattes overskud, der ikke overføres til den skattepligtiges privatøkonomi, med en foreløbig virksomhedsskat. Skattesatsen udgør – ligesom selskabsskattesatsen – 22 pct. Resterende overskud indgår i skatteyderens personlige indkomst, idet kapitalafkast dog indgår i kapitalindkomsten, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 3.
(...)
Anvender den skattepligtige kapitalafkastordningen efter virksomhedsskattelovens afsnit II eller den særlige kapitalafkastberegning efter virksomhedsskattelovens afsnit II A, fragår det beregnede kapitalafkast i den personlige indkomst og tillægges kapitalindkomsten, jf. VSL §§ 22 a, stk. 1, og 22 c, stk. 1, og PSL § 4, stk. 1, nr. 3, litra a.
- Side 217 -
...begge tilfælde gælder reglerne kun, når den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Tilsvarende er indkomst efter PSL § 4, stk. 1, nr. 11, om udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe uanset antal ejere kapitalindkomst, hvis den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang.
(...)
...omfattet af PSL § 4, stk. 1, nr. 11, når ejeren ikke deltog i driften i væsentligt omfang. Det indebar bl.a., at skatteyderen ikke kunne anvende virksomhedsordningen. Skatteyderen kunne foretage afskrivninger, men underskud i anpartsvirksomheden kunne ikke fratrækkes i den skattepligtige indkomst, men kunne alene fremføres til modregning i et senere år.
(...)
Tilsvarende fandt byretten i SKM2022.196.BR, at udlejning af en gravemaskine var omfattet af PSL § 4, stk. 1, nr. 11.
- Side 218 -
...renteudgifter mv. og fradragsberettigede tab efter kursgevinstloven ikke kan fratrækkes i den personlige indkomst, men alene kan fragå ved opgørelsen af nettokapitalindkomsten. Bliver nettokapitalindkomsten negativ fragår den ikke ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for bundskatten og topskatten. Skatteværdien for disse udgifter er dermed lavere.