Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1043 -
...§ 2, stk. 8. Se kap. 27, 4.3.2. Gevinst og tab ved udenlandske selskabers afståelse af aktier er ikke omfattet af den begrænsede skattepligt, jf. SEL § 2 modsætningsvis. Der findes derfor regler, som i visse tilfælde omkvalificerer aktieavancer til udbytte, jf. bl.a. den nedenfor omtalte SEL § 2 D, LL § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra a-d, og LL § 16 B.
I SEL § 2 D findes en værnsregel, som skal modvirke en situation, hvor et selskab konverterer en (skattepligtig) udbytteudlodning til en (skattefri) aktieavance. Reglen finder anvendelse på såvel danske som udenlandske selskaber, men har dog navnlig betydning for sidstnævnte. Reglen blev gennemført for at modvirke følgende omgåelsesmulighed:
(...)
- Side 1044 -
transaktion ville (før gennemførelsen af SEL § 2 D) ikke medføre nogen beskatning for det udenlandske selskab, idet gevinst ved salg af aktier i danske selskaber ikke er omfattet af den begrænsede skattepligt, jf. SEL § 2 modsætningsvis.
(...)
...efter modtagelsen kunne udbyttet videreføres fra det erhvervende selskab til det udenlandske moderselskab som afdrag på gæld og dermed skattefrit. Uden SEL § 2 D var det således muligt for udenlandske selskaber at tømme danske driftsselskaber for overskudskapital uden skattemæssige konsekvenser. Se Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2013, s. 217 ff.
(...)
...selskab eller en koncernforbundet fond eller trust (det erhvervende selskab), når vederlaget for denne overdragelse helt eller delvis består af andet end aktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber. Er disse forhold til stede, anses den del af vederlaget, som ikke består i aktier mv., for udbytte, jf. SEL § 2 D, stk. 1.
(...)
...SKM2021.313.SR fastsat, at overdragelse af aktier i et dansk selskab mellem to udenlandske selskaber, er omfattet af SEL § 2 D. Det er ikke en betingelse, at det udenlandske selskab overdrager aktier til et dansk selskab. Se til afgørelsen Frederik Bech Andersen i SR-Skat 2023, s. 8 ff., og Michael Nørremark og Jon Mitre Sinius-Clausen i RR 2021 SM 12.
(...)
...et andet udenlandsk selskab til et dansk selskab. Konkret fandt SEL § 2 D imidlertid ikke anvendelse grundet undtagelsen i SEL § 2 D, stk. 1, 2. pkt., jf. nedenfor. Se kritisk til afgørelsen for så vidt angår anvendelsesområdet Michael Tell i SR-Skat 2023, s. 225 ff., og Michael Nørremark og Rasmus Alexander Mejlholm Bech i SR-Skat 2024, s. 137 ff.
(...)
...koncernforbundne, følger af LL § 2, og begrebet »juridisk person« defineres også på samme måde som i LL § 2, jf. SEL § 2 D, stk. 5. Der gælder visse undtagelser til reglen om, at en koncernintern overdragelse af aktier mv. behandles som en udbytteudlodning, jf. SEL § 2 D, stk. 1, 2.-4. pkt. Blandt andet vil der ikke ske omkvalifikation, hvis det over-
(...)
- Side 1045 -
...er det bestemt, at SEL § 2 D heller ikke finder anvendelse, hvis det overdragende selskab før overdragelsen opfyldte betingelserne til at blive beskattet af skattefri porteføljeaktier med 0 pct., jf. SEL § 2, stk. 8. Hvis det overdragende selskab kan modtage udbytte skattefrit, vil omkvalifikationen ikke have nogen betydning og er derfor unødvendig.
(...)
Det ses, at SEL § 2 D, stk. 1, omhandler transaktioner, hvor der ved en koncernintern overdragelse af aktier mv. sker vederlæggelse med andet end aktier. Overdrages aktierne mv. derimod til et selskab uden for koncernen, sker der ingen omkvalifikation.
(...)
...samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer til selskaber, der på overdragelsestidspunktet i det væsentlige er uden økonomisk risiko ved erhvervsmæssig aktivitet, jf. SEL § 33 A, stk. 3, og vederlaget delvis består af andet end aktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber, anses denne del af vederlaget som udbytte.
(...)
...erhvervsmæssige aktiviteter, der inden for de seneste 3 år forud for overdragelsen af aktier mv. er erhvervet fra koncernforbundne selskaber, ikke indgår i vurderingen af det tomme selskabs erhvervsmæssige aktivitet. Det gælder også for erhvervsmæssig aktivitet, der erhverves fra en person, hvis forbindelse med det erhvervende selskab er omfattet af LL § 2.
(...)
...vederlag i andet end aktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber, og overdrageren eller fysiske eller juridiske personer, hvormed overdrageren har en forbindelse som omhandlet i LL § 2, efter overdragelsen ejer sådanne værdipapirer i et eller flere af disse selskaber bortset fra det selskab, hvori der overdrages aktier mv.
(...)
Der gælder særlige regler om overdragelse af aktier mv., der sker som led i en omstrukturering, jf. SEL § 2 D, stk. 4.