Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1059 -
Desuden findes der for det andet regler om valgfri international sambeskatning. Såfremt international sambeskatning tilvælges, omfatter sambeskatningen også alle udenlandske koncernforbundne selskaber, samt udenlandske faste ejendomme og faste driftssteder. Reglerne herom findes i SEL § 31 A.
Sambeskatning af selskaber har været en del af dansk skatteret, lige siden der blev indført regler om permanent indkomstbeskatning med statsskatteloven af 1903. Reglerne findes i dag primært i SEL §§ 31-31 C.
(...)
- Side 1060 -
I 2005 blev der gennemført en sambeskatningsreform. Ved reformen blev de regler, der gælder i dag, fastlagt. Sambeskatningsreglerne kan opdeles i to spor: Reglerne om obligatorisk national sambeskatning, jf. SEL § 31, og reglerne om frivillig international sambeskatning, jf. SEL § 31 A.
(...)
...fast ejendom i udlandet medregnes således som udgangspunkt ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det selskab, som ejer det faste driftssted, henholdsvis den faste ejendom, jf. SEL § 8, stk. 2. Indkomsten derfra medregnes alene, hvis der vælges international sambeskatning, jf. SEL § 8, stk. 2, 1. pkt., og SEL § 31 A, stk. 1, 2. pkt.
- Side 1067 -
Endelig skal et selskab, der tages under konkursbehandling, holdes ude af sambeskatningen i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, jf. SEL § 31 C, stk. 8. Ved ophøret af sambeskatningen finder SEL § 31 A, stk. 10, om genbeskatning af underskud anvendelse (ordinær genbeskatning).
- Side 1074 -
...skattelovgivningens almindelige regler om begrænsning i fradragsretten for underskud og anvendelsen af disse inden for en sambeskatning finder anvendelse. Det betyder f.eks., at tab på en ejendom, der er opgjort efter bestemmelserne i ejendomsavancebeskatningsloven, er kildeartsbegrænset, og at der kun er fradrag for udgifter, der kan fradrages efter danske regler.
- Side 1078 -
...koncernen. Tilvalget omfatter også faste driftssteder og faste ejendomme tilhørende de sambeskattede selskaber mv. samt for tilknyttede virksomheder efter kulbrinteskatteloven. Vælges international sambeskatning, gælder det modificerede globalindkomstprincip i SEL § 8, stk. 2, således ikke, jf. SEL § 8, stk. 2, 1. pkt., og SEL § 31 A, stk. 1, 2. pkt.
(...)
- Side 1079 -
skema for det første indkomstår, hvor international sambeskatning ønskes, jf. SEL § 31 A, stk. 3. Såfremt der ikke foretages noget valg, eller hvis oplysningsskemaet ikke indsendes rettidigt, anses international sambeskatning for fravalgt.
(...)
...ved, at det ultimative moderselskab meddeler Skatteforvaltningen herom senest i forbindelse med rettidig afgivelse af oplysninger efter SKL § 2 for det indkomstår, hvor den internationale sambeskatning ønskes afbrudt, jf. SEL § 31 A, stk. 3, 6. og 7. pkt. En sådan afbrydelse vil medføre »fuld genbeskatning«, jf. SEL § 31 A, stk. 11. Se afsnit 3.3.
(...)
...udgangspunkt. Hvis dette sker inden udløbet af 10-års bindingsperioden, medfører det fuld genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 11. Den fulde genbeskatning kan dog undgås, hvis den købende koncern indtræder i en eventuel bindingsperiode. Om bindingsperioden i disse tilfælde og ved omstrukturering i form af fusion eller spaltning se SEL § 31 A, stk. 3.
- Side 1080 -
...hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen. De nævnte undtagelser og tilføjelser har bl.a. til formål at sikre det korrekte samspil mellem dansk og udenlandsk ret, herunder at de udenlandske selskaber, som indgår i den danske sambeskatning, potentielt også er omfattet af sambeskatningsregler eller lign. i de lande, hvori de er hjemmehørende.
(...)
...§ 8 B, jf. Den juridiske vejledning 2025 C.D.3.2.3. Hvis selskabet imidlertid har været begrænset skattepligtig i tiden før sambeskatningen, f.eks. med et fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a, og i denne periode har afholdt udgifter, som har kunnet fradrages i den begrænset skattepligtige indkomst, kan underskud dog fremføres.
(...)
...selskab. Det modtagende selskab skal til gengæld beskattes af bidraget. Efter SEL § 31 A, stk. 2, 4. pkt., gives der ved den danske indkomstopgørelse fradrag for sådanne koncernbidrag, som fradrages efter udenlandske regler, såfremt koncernbidrag ligeledes medregnes hos det modtagende selskab ved den danske indkomstopgørelse i den samme sambeskatning.
(...)
...overkurs), hvis betalingen hidrørte fra kilder her i landet, eller hvis den til udgiften korresponderende indtægt hos modtageren anses for at være en intern ydelse. Der er tale om en intern ydelse, hvis modtageren af indtægten og det udenlandske datterselskab efter reglerne i en fremmed stat skattemæssigt behandles som transparente enheder af de samme
(...)
- Side 1081 -
...indgangsværdier for selskabets aktiver og passiver. Hvor afskrivningsberettigede aktiver erhverves fra et koncernforbundet selskab, uden at overdragelsen har udløst dansk eller udenlandsk beskatning, eller den udenlandske beskatning har været udskudt, skal det erhvervende selskab anses for at succedere i anskaffelsessummer mv., jf. SEL § 31 A, stk. 8.
(...)
...Fortjeneste i forhold til anskaffelsessummen på goodwill og andre immaterielle aktiver kan højst medregnes med et beløb svarende til forskellen mellem salgssummen og handelsværdien på tidspunktet for inddragelse under sambeskatning. Reglerne om indgangsværdier skal også anvendes, hvis et dansk selskabs faste driftssted i udlandet inddrages i sambeskatningen.
(...)
I SEL § 31 A, stk. 9, er fastlagt regler for genvundne afskrivninger og fortjeneste på aktiver, som er fuldt afskrevet inden inddragelse under sambeskatningen.
- Side 1082 -
den, udløser det ordinær genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 10. Ophør af sambeskatningen inden udløbet af 10-årsperioden vil derimod som udgangspunkt udløse fuld genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 11.
(...)
...udenlandske selskab eller det faste driftssted ville have opnået ved ophør af virksomheden og salg til handelsværdi af dets aktiver og passiver, jf. SEL § 31 A, stk. 10, 1. pkt. Administrationsselskabet er det ultimative selskab i koncernen, forudsat dette er skattepligtig her til landet, jf. SEL §§ 1 eller 2 og indgår i sambeskatningen. Se under 3.4.
Det ultimative moderselskab er som udgangspunkt administrationsselskab i den internationale sambeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 4. Såfremt det ultimative
(...)
- Side 1083 -
...med at være skattepligtigt til Danmark efter SEL §§ 1 eller 2, eller hvis administrationsselskabet ikke længere indgår i koncernen. Den fulde genbeskatning sker ved, at indkomsten i administrationsselskabet forhøjes i administrationsselskabets sidste indkomstår inden skattepligtens ophør eller ophøret af koncernforbindelsen, jf. SEL § 31 A, stk. 5.
(...)
...svarende til den betalte indkomstskat til administrationsselskabet. Desuden kan danske selskaber og faste driftssteder i Danmark forpligte sig til den kompenserede betaling, hvis de er en del af en anden gren i koncernen end administrationsselskabet. Betalingerne efter stk. 6 har ingen skattemæssige konsekvenser for hverken betaleren eller modtageren.
- Side 1084 -
...sambeskatningsindkomsten skal indeholde opgørelse af genbeskatningssaldi, jf. SEL § 31 A, stk. 10, 3. pkt., og stk. 12, jf. SEL § 31 B, stk. 2. Såfremt pligten efter SEL § 31 B, stk. 2, ikke overholdes, kan Skatterådet efter indstilling fra Skatteforvaltningen tvangsafbryde den internationale sambeskatning med fuld genbeskatning til følge, jf. SEL § 31 B, stk. 3.