Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1059 -
Sambeskatning af selskaber har været en del af dansk skatteret, lige siden der blev indført regler om permanent indkomstbeskatning med statsskatteloven af 1903. Reglerne findes i dag primært i SEL §§ 31-31 C.
- Side 1061 -
...udenlandske selskab er moder-, søster- eller datterselskab til et dansk selskab. Afgørende er alene, om det er koncernforbundet med et dansk selskab, jf. SEL § 31 C. Se under 2.2. Det er den opgjorte indkomst fra det faste driftssted, den faste ejendom eller den tilknyttede virksomhed efter kulbrinteskatteloven, der indgår i den obligatoriske sambeskatning.
- Side 1062 -
...koncerndefinition er i det væsentligste enslydende med den selskabsretlige og regnskabsretlige koncerndefinition, jf. også kap. 32. Dette sammenfald mellem koncerndefinitionerne er begrundet i, at koncerner dermed kan anvende den samme koncerndefinition ved skatteberegningen efter sambeskatningsreglerne såvel som ved aflæggelse af koncernregnskabet.
(...)
...fondsbeskatningsloven, trusts samt andre foreninger mv. omfattet af opsamlingsbestemmelsen i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, kan eksempelvis godt være moderselskab i en koncern. De øvrige koncernforbundne selskaber, jf. SEL § 31 C, som opfylder betingelsen i SEL § 31, stk. 1, skal følgelig sambeskattes, selv om moderselskabet ikke selv indgår i sambeskatningskredsen.
(...)
...direkte moderselskab og kan derfor kun indgå i én sambeskatning. Hvis flere selskaber opfylder et eller flere af kriterierne for at være et moderselskab, er det alene det selskab, som faktisk udøver den bestemmende indflydelse over datterselskabets økonomiske og driftsmæssige beslutninger, der anses for at være moderselskab, jf. SEL § 31 C, stk. 1.
(...)
Bestemmende indflydelse er defineret som beføjelsen til at styre et datterselskabs økonomiske og driftsmæssige beslutninger, jf. SEL § 31 C, stk. 2. Hvornår dette er tilfældet, fastlægges i SEL § 31 C, stk. 3 og 4.
(...)
...stemmerettighederne i selskabet. Ved opgørelsen af stemmerettigheder ses der bort fra stemmerettigheder, som knytter sig til kapitalandele, der besiddes af datterselskabet selv (egne aktier) eller dets datterselskaber, jf. SEL § 31 C, stk. 6. Omvendt skal der i visse tilfælde medregnes potentielle stemmerettigheder, jf. SEL § 31 C, stk. 5, og nærmere nedenfor.
(...)
- Side 1063 -
...stemmeretsbegrænsninger. Såfremt et selskab eksempelvis ejer 60 pct. af stemmerne, men alene kan stemme med 5 pct. som følge af stemmeretsbegrænsninger, må det som udgangspunkt antages, at der ikke foreligger et koncernforhold i den konkrete situation, da det selskab, der ejer 60 pct. af stemmerne, ikke besidder flertallet af stemmerne på generalforsamlingen.
(...)
...det tidspunkt blev der offentliggjort afgørelser, som vedrørte den tidligere definition, men som samtidig forholdt sig til, om der ville være koncernforbindelse efter de nugældende regler. Afgørelserne bidrager derfor til forståelsen af, hvornår det klart kan påvises, at et ejerskab til mere end 50 pct. af stemmerne ikke udgør en koncernforbindelse.
(...)
Hvis det ikke er alle beslutninger, men alene nærmere definerede væsentlige beslutninger, der kræver enighed mellem aktionærerne, må der skulle foretages en konkret vurdering af, om der foreligger koncernforbindelse, jf. SEL § 31 C, stk. 3. I administrativ praksis er der konkret lagt vægt på, om de beslutninger,
(...)
- Side 1064 -
...driftsmæssige og økonomiske beslutninger«. Skatterådet fandt derimod, at der ud fra en samlet konkret vurdering ikke forelå et tilfælde, hvor det klart kunne påvises, at besiddelsen af flertallet af stemmerne ikke medførte bestemmende indflydelse. Selskaberne X og Z Holding A/S var derfor koncernforbundne, jf. formodningsreglen i SEL § 31 C, stk. 3.
(...)
...3, hvorefter et selskab formodningsvis har bestemmende indflydelse, hvis det (direkte eller indirekte) ejer eller råder over mere end 50 pct. af stemmerettighederne i et andet selskab. Formodningen kan konkret afkræftes, og selvom 50 pct.-betingelsen i SEL § 31 C, stk. 3, er opfyldt, er der ikke ensbetydende med, at der foreligger et koncernforhold.
(...)
- Side 1065 -
...4. Bestemmelsen gælder for selskaber med en ejerandel på 50 pct. af stemmerne i datterselskabet eller mindre, men hvor det kan påvises ud fra et eller flere kriterier (koncernindikatorer), at selskabet alligevel har bestemmende indflydelse i datterselskabet. Koncernindikatorerne findes i SEL § 31 C, stk. 4, nr. 1-5, og kræver, at moderselskabet har:
(...)
Det bemærkes, at det er muligt for et moderselskab at have den bestemmende indflydelse i et andet selskab (datterselskabet), uden at moderselskabet ejer kapitalandele i datterselskabet, jf. SEL § 31 C, stk. 2 og 4.
(...)
Der er offentliggjort flere bindende svar vedrørende fortolkningen af SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3.
(...)
...forretningsområde inklusive salg, køb og salg af fast ejendom, oprettelse af kassekredit eller stiftelse af anden gæld, påtagelse af kautionsforpligtelse eller andet udløb eller opløsning af selskabet krævede 100 pct. repræsentation og 100 pct. tilslutning i bestyrelsen. Skatterådet fandt derfor, at A A/S ikke havde bestemmende indflydelse i X A/S.
(...)
I SKM2010.687.SR bekræftede Skatterådet, at A ApS og C ApS var koncernforbundne i henhold til SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3. A ApS var tillagt retten til at udpege flertallet i den øverste ledelse i C ApS i henhold til en anpartshaveroverenskomst (nu ejeraftale) indgået
(...)
- Side 1066 -
...forelå der også koncernforbindelse i henhold til SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3, mellem to selskaber, idet A ApS var tillagt retten til at udpege den øverste ledelse i C ApS. Det fremgik af vedtægterne for C ApS, at selskabet ikke havde en bestyrelse, men blev ledet af en direktør. A ApS og B ApS ejede hver netop 50 pct. af stemmerettighederne i C ApS.
(...)
...stemmerettigheder, herunder tegningsretter og købsoptioner på kapitalandele, som aktuelt kan udnyttes eller konverteres, tages i betragtning, jf. SEL § 31 C, stk. 5. Potentielle stemmerettigheder skal altså medregnes, selv om de ikke er materialiseret, hvis den manglende materialisering alene beror på en ensidig beslutning om ikke at udløse disse.
(...)
I en række tilfælde vil koncernforbindelsen i SEL § 31 C anses for afbrudt med den virkning, at der ikke længere skal ske sambeskatning.
(...)
- Side 1067 -
Endvidere skal et selskab og dets eventuelle datterselskaber holdes uden for sambeskatningen i de situationer, hvor koncernforbindelsen alene eksisterer, fordi et kreditorselskab ønsker at bevare sit tilgodehavende ved at overtage kapitalen i selskabet, jf. SEL § 31 C, stk. 7. Det er en forudsætning, at forholdet i øvrigt er omfattet af KGL § 4, stk. 5.
(...)
Endelig skal et selskab, der tages under konkursbehandling, holdes ude af sambeskatningen i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, jf. SEL § 31 C, stk. 8. Ved ophøret af sambeskatningen finder SEL § 31 A, stk. 10, om genbeskatning af underskud anvendelse (ordinær genbeskatning).
- Side 1073 -
Det fremgår af SEL § 31 C, stk. 8, at hvis et selskab tages under konkursbehandling, skal det holdes ude af sambeskatning i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet er afsagt. I den situation vil der således ikke være adgang til underskudsanvendelse i nogle af delperioderne.
- Side 1074 -
...skattelovgivningens almindelige regler om begrænsning i fradragsretten for underskud og anvendelsen af disse inden for en sambeskatning finder anvendelse. Det betyder f.eks., at tab på en ejendom, der er opgjort efter bestemmelserne i ejendomsavancebeskatningsloven, er kildeartsbegrænset, og at der kun er fradrag for udgifter, der kan fradrages efter danske regler.
- Side 1077 -
...udløb er ejet direkte eller indirekte af det konkrete selskab eller selskaber, der hæfter solidarisk sammen med administrationsselskabet, hæfter ligeledes solidarisk sammen med selskabet. Ejerandele, der besiddes af den i KGL § 4, stk. 2, nævnte aktionærkreds, medregnes ved opgørelsen af kapitalandele i hæftelsesbestemmelserne i sambeskatningsreglerne.