Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 748 -
...kumulative betingelser for, at reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse kan anvendes. Betingelserne fremgår af VOL § 2. Bestemmelsen er struktureret således, at VOL § 2, stk. 1, nr. 1-8, opstiller en række fælles betingelser, som skal opfyldes ved omdannelse af såvel enkeltmandsvirksomheder som virksomheder med flere ejere, f.eks. et interessentskab.
(...)
Ved omdannelse af en virksomhed med flere ejere skal der desuden opfyldes en række yderligere betingelser, som fremgår af VOL § 2, stk. 2, nr. 1-3.
(...)
De fælles betingelser, der skal opfyldes, jf. VOL § 2, stk. 1, er som følger:
(...)
- Side 749 -
...parternes mulige ønske om at udligne skævheder i deres kapitalindestående i den omdannede virksomhed kan ikke begrunde, at likvider holdes uden for virksomheden i strid med VOL § 2, stk. 1, nr. 2. I lovens forarbejder er det forudsat, at sådan udligning gennemføres enten ved kapitalindskud eller ved hævninger (i hæverækkefølgen) inden omdannelsen.
(...)
...årsregnskab for 1999 var medtaget et lån på 2 mio. kr. og et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på samme beløb. Hverken lån eller tilgodehavende var medtaget i selskabets åbningsbalance. Sagsøgeren gjorde under sagen gældende, at lånet var udtaget af virksomheden den 31. december 2000 ved optagelsen af tilgodehavendet i regnskabet.
(...)
- Side 750 -
...årsrapport forud for omdannelsen, men det indgik ikke i overdragerens virksomhedsordning. Med henvisning til forarbejderne til VOL § 2, stk. 1, nr. 2, fandt landsretten derfor, (i modsætning til byretten, jf. SKM2017.238.BR), at gælden var privat for overdrageren og derfor ikke skulle overdrages som led i virksomhedsomdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2.
(...)
...ejeren ikke at holde beløbene uden for omdannelsen, indgår de i selskabets egenkapital. Hæver ejeren mere end indeståendet på de pågældende konti, anses de overskydende hævninger for foretaget i selskabet. Der vil således ske beskatning hos ejeren af de hævede beløb efter skattelovgivningens almindelige regler, dvs. som udbytte eller evt. som løn.
(...)
...virksomhed, B, som efterfølgende var blevet solgt. Ved omdannelsen af A var der blevet indskudt en likvid beholdning, som stammede fra salget af B. Da der således blev indskudt midler, som ikke kunne henføres til den omdannede virksomhed, fandt landsretten, at reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse ikke kunne anvendes, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2.
(...)
- Side 751 -
...en del af virksomheden, fandt Vestre Landsret, at overdragelsen kunne gennemføres som sket, og at kravet i VOL § 2, stk. 1, nr. 3, ikke var til hinder for etablering af et tilgodehavende for den del af restværdien, der ikke blev benyttet til udligning af den negative indskudskonto. Der er på baggrund af dommen udstedt styresignalet SKM2009.513.SKAT.
(...)
I SKM2020.210.LSR har Landsskatteretten taget stilling til flere spørgsmål om fortolkningen af VOL § 2 stk. 1, nr. 5. Kendelsen omhandlede omdannelsen af to virksomheder (omdannelsen til hhv. H2 og H4), som skatteyderen havde drevet i virksomhedsordningen forud for omdannelsen.
(...)
- Side 752 -
...derfor, at omdannelsen til H4 ikke kunne ske skattefrit, da ejendommen ikke indgik i omdannelsen. Reglen i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, om, at alle virksomheder under virksomhedsordningen skal indgå ved en skattefri virksomhedsomdannelse, går således forud for reglen om, at en blandet benyttet ejendom kan holdes ude af omdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2.
(...)
...reduktion af en negativ indskudskonto i forbindelse med skattefri virksomhedsomdannelse ikke forudsatte, at der udelukkende var tale om aktiver, som uden for omdannelsessituationen kunne indgå i virksomhedsordningen. Kendelsen blev ikke indbragt for domstolene, jf. SKM2005.384.DEP. Se også SKM2005.410.LR vedr. aktier og SKM2006.280.SR vedr. personbil.
(...)
...fra kravet i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, jf. VOL § 2, stk. 4. Såfremt en sådan tilladelse gives, skal ejeren udligne den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest 1 måned efter meddelelsen om, at tilladelse er givet. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet
(...)
...ejeren havde ikke på noget tidspunkt i årene frem til 2017 anmodet om dispensation. Landsretten bemærkede i øvrigt, at det fremgik af et brev fra skatteyderens revisor til SKAT i december 2017, at revisoren var bekendt med, at betingelserne i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, ikke var opfyldt. Om byrettens dom i sagen se Inge Langhave, SR-Skat 2022, s. 77 ff.
(...)
- Side 753 -
...Liselotte Madsen, SR-Skat 2019, s. 209 ff., med omtale af en utrykt landsskatteretskendelse. I den pågældende sag havde Skattestyrelsen undladt at vejlede skatteyderen om denne mulighed, og resultatet for Landsskatteretten blev, at sagen blev hjemvist til Skattestyrelsen, hvormed skatteyderen fik en ny mulighed for at udligne den negative indskudskonto.
(...)
...indsendt 6 måneder efter, at omdannerens revisor var blevet anmodet herom, og ca. 3 år og 8 måneder efter, at omdannelsen var blevet gennemført. Landsretten tilsluttede sig byrettens resultat i sagen og nægtede adgang til dispensation efter VOL § 2, stk. 5. Der blev lagt vægt på, at fristoverskridelsen var væsentlig, samt at indholdet af de indsendte do-
(...)
- Side 754 -
...anskaffelsessum. Der blev endvidere lagt vægt på, at betingelserne i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, ikke var opfyldt, hvilket fristen på 1 måned i VOL § 2, stk. 1, nr. 7, blandt andet havde til formål at afdække og således give skattemyndigheden mulighed for at gribe ind over for. Byrettens dom i sagen er kommenteret af Inge Langhave, SR-Skat 2022, s. 77 ff.
...flere ejere, skal alle ejerne vederlægges i forhold til deres ejerandel, jf. VOL § 2, stk. 2, nr. 3. Klageren skulle i medfør heraf indskyde det samme beløb til dækning af den negative anskaffelsessum for sine anparter i anpartsselskabet, som medinteressenten i henhold til loven var forpligtet og berettiget til at indskyde for at anvende reglerne.
(...)
- Side 755 -
Den nævnte opgørelse skal indsendes til Skatteforvaltningen inden en måned efter omdannelsen. Der kan dispenseres fra fristen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 7, sammenholdt med § 2, stk. 5. Se under 3.2.2.
...opgøres som det kontante beløb, som ville være opnået ved sædvanligt salg af virksomheden (handelsværdien) med fradrag af den skattepligtige fortjeneste, der ville være konstateret ved et sådant salg. Et tab kan ikke fradrages i fortjenesten. Den i åbningsbalancen hensatte skat, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 8, og under 3.2.2, indgår ikke i opgørelsen.
(...)
- Side 756 -
...samlet bliver omdannet. Det er ikke en betingelse, at alle virksomheder omdannes til det samme selskab. Hvis omdanneren har anvendt virksomhedsordningen før omdannelsen, er det endvidere en betingelse for at kunne anvende reglerne i virksomhedsomdannelsesloven, at en evt. negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 5.